Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2011 год | Статьи из номера N1 / 2011

Учет основных средств: корректировки при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Блохин К.М.,
финансовый директор
ЗАО «Аудиторская компания
«Смаль и партнеры»

Российским законодательством организациям вменено в обязанность вести бухгалтерский и налоговый учет имущества и обязательств и формировать соответствующую отчетность. Учитывая большой объем учетной работы, экономические субъекты самостоятельно выбирают способ формирования отчетности в соответствии с международными стандартами. Наиболее распространенными являются:
– ведение параллельного учета по национальным (РСБУ) и международным (МСФО) стандартам;
– трансформация отчетности, подготовленной по РСБУ, в отчетность, полностью отвечающую международным требованиям. Данный способ является менее трудоемким. Он позволяет выявить основные различия в учете и отчетности по РСБУ и МСФО, а также необходимость в получении дополнительной аналитической информации, которая необходима для формирования отчетности.

Под трансформацией понимается преобразование данных бухгалтерского учета, который ведется в соответствии с требованиями национального законодательства, в данные, позволяющие сформировать отчетность, соответствующую МСФО.

Основными этапами трансформации являются:
– сбор информации об объектах основных средств;
– определение совокупности различий (отклонений) между практикой применения положений соответствующих стандартов российского бухгалтерского учета и требованиями международных стандартов;
– расчет соответствующих статей отчетности по МСФО;
– формирование отчетности по МСФО.

Важно обратить внимание, что перед осуществлением трансформации необходимо провести аудит отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами. Цель данного мероприятия: выявить и по возможности устранить допущенные ошибки.

Учет основных средств представляет собой наиболее трудоемкий процесс, а корректировки по ним, выполняемые в ходе трансформации, могут являться существенными и влиять на достоверность отчетности. Необходимо также отметить, что проведение указанных корректировок вызывает многочисленные вопросы.

Сложность выявления отклонений и проведения корректировок, связанных с трансформацией информации об основных средствах организации, которая содержится в ее финансовой отчетности, определяется:
– отклонениями положений национальных стандартов от норм и правил, применяемых в международной практике;
– отклонениями реальных способов и методов учета основных средств от положений национальных стандартов;
– отсутствие методологического аппарата трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности, представляющего собой последовательность продуманных действий с целью получения более достоверной информации, включаемой в отчетность.

Определим основные факторы, вызывающие необходимость проведения корректировок данных российской отчетности организации, обращая внимание на требования соответствующих международных стандартов и положения учетной политики организации.

Источниками информации для выявления возможных корректировок являются:
– учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (национальный стандарт);
– учетная политика организации для целей формирования международной финансовой отчетности;
– аудированная финансовая отчетность организации, включая пояснительную записку, составленная по национальным стандартам;
– данные бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета организации по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»;
– договоры организации, направленные на установление гражданско-правовых отношений и предусматривающие проведение операций с основными средствами (приобретение, отчуждение, передача в безвозмездное пользование, финансовая аренда и пр.);
– внутренние документы организации (положения, регламенты, приказы, распоряжения), позволяющие установить факты, влияющие на классификацию (переклассификацию) активов как основных средств, срок их полезной службы и пр.;
– отчеты о результатах оценки основных средств, сформированные профессиональными оценщиками.

Предварительно необходимо провести анализ положений учетной политики организации для целей формирования международной отчетности, определив ее полноту и соответствие требованиям стандартов. В указанном документе применительно к основным средствам должна содержаться как минимум следующая информация:
– критерий (числовое значение) существенности, который использует организация при классификации активов в качестве основных средств.

Например, в российском учете указанный критерий, как правило, принимается равным 20 000 руб. (с 2011 года – 40 000 руб.);
– модель последующей оценки основных средств (по первоначальной или по переоцененной стоимости);
– способ начисления износа, а также модель начисления (ежемесячная, полугодовая, годовая);
– критерии, которые использует организации при определении отдельных компонентов сложных объектов основных средств.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТНОГО СОСТАВА АКТИВОВ, КЛАССИФИЦИРУЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ ПРИЗНАНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
При определении исчерпывающего перечня объектов основных средств особое внимание должно быть обращено на наличие:
– сложных объектов основных средств. Например, здания, представляющие собой совокупность объектов основных средств, имеющих различные сроки полезной службы. В частности, система кондиционирования, вентиляции, отопления, лифтовое оборудование являются самостоятельными объектами, срок полезной службы которых существенно отличается от срока полезной службы самого здания как объекта недвижимости;
– основных средств, которые были первоначально учтены в бухгалтерском учете организации как запасы. Данные активы могут быть отражены в финансовой отчетности по соответствующей статье актива баланса или же быть списаны с производства в течение отчетного периода и включены в соответствующую статью затрат отчета о прибылях и убытках;
– основных средств, включенных с состав внеоборотных активов, которые в соответствии с учетной политикой для МСФО должны быть классифицированы в качестве запасов;
– основных средств непроизводственного назначения;
– объектов незавершенного строительства;
– ошибочных данных (кредитовое сальдо по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и дебетовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств») по отдельным инвентарным объектам.

Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» под основными средствами понимаются материальные объекты, которые:
– используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;
– предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Таким образом, можно однозначно установить признаки, характерные для данного вида активов, а именно:
– материальная сущность (в этом их отличие от нематериальных активов);
– закрытый специфический перечень способов использования (в этом их отличие от инвестиционной недвижимости и запасов);
– долгосрочный характер использования (в этом их отличие от запасов).

Классификация активов в качестве основных средств производится в момент их признания. При этом основным критерием является способ получения доходов от использования активов.

Затраты на приобретение (создание) основного средства признаются в качестве актива при выполнении следующих условий:
– поступление в организацию будущих экономических выгод, связанных с объектом, является вероятным;
– себестоимость объекта может быть надежно измерена.

Оба критерия являются необходимыми и должны выполняться одновременно. При несоблюдении любого из них актив не признается и затраты относятся на текущие расходы.

Приведенные выше положения позволяют правильно классифицировать:
– капитальные вложения в форме незавершенного строительства;
– объекты непроизводственного назначения.

В МСФО отсутствует стандарт, который отдельно описывает вопросы признания, оценки и прекращения признания объектов незавершенного строительства. Но поскольку указанные объекты относятся к основным средствам, то к ним должны применяться положения МСФО (IAS) 16.

Согласно МСФО (IAS) 40 незавершенное строительство, подлежащее по окончанию признанию в качестве инвестиционной недвижимости, учитывается в соответствии с положениями указанного стандарта. Таким образом, при учете таких объектов незавершенного строительства по справедливой стоимости доходы и расходы от ее изменения нужно относить в состав текущей прибыли и убытка, а не капитала. Данная норма действует с 1 января 2009 года.

В МСФО важнейшее значение имеет принцип преобладания сущности над формой, в соответствии с которым хозяйственные операции должны отражаться в отчетности в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с юридической формой. Например, если объект незавершенного строительства на отчетную дату готов к использованию, но ввод в эксплуатацию документально не оформлен, то для целей МСФО он уже представляет собой объект основных средств. В результате ситуация, когда организация начинает эксплуатацию объекта, хотя в российском балансе он все еще находится в составе незавершенного строительства, достаточно типична.

При подготовке отчетности по МСФО должна учитываться не только сумма расходов на строительство объекта, но и оценочная сумма будущих экономических выгод, которые могут быть получены от его использования. Соответственно, если с достаточной степенью уверенности можно сказать о том, что какие-либо объекты незавершенного строительства не будут достроены, то они не могут принести экономической выгоды и должны быть списаны.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором отражены капитальные вложения, требует анализа еще и на соответствие определению незавершенного строительства.

Соответствующая категория в МСФО подразумевает отражение только тех объектов, строительство которых требует длительного периода. Если на указанном счете отражены такие объекты, как компьютерная техника, офисная мебель и пр., то при трансформации требуется сделать корректировку по их отнесению к запасам или по вводу в эксплуатацию и начислению амортизации.

Из состава основных средств необходимо исключить непрофильные активы, использование которых не приносит организации экономических выгод. К таковым можно отнести объекты социальной сферы (детские сады, дома культуры и пр.). Указанные основные средства списываются на расходы периода (как социальные расходы), если они приобретались в течение отчетного периода, или на нераспределенную прибыль, если они приобретались в более ранние периоды.

Изучение данных аналитического учета также позволяет определить полный объектный состав основных средств организации, распределить их между аналитическими группами, например:
– недвижимость и земельные участки;
– оборудование;
– автотранспортные средства;
– незавершенное строительство;
– мебель и предметы офисного интерьера;
– прочее офисное оборудование.

Данное распределение может быть использовано, в частности, при определении сроков полезной службы, проведении переоценки, начислении амортизации.

Таким образом, объектный состав основных средств, сформированный в соответствии с правилами МСФО, может существенно отличаться от перечня, сформированного организацией в соответствии с требованиями национальных стандартов.

Пример 1
Анализ данных бухгалтерского учета на конец финансового года показал, что организация владеет следующими активами (табл. 1):


Согласно учетной политике организации для целей МСФО офисная мебель включается в состав запасов, независимо от ее стоимости, а производственное оборудование, независимо от его стоимости, включается в состав основных средств (организация занимается производственной деятельностью).

Данные бухгалтерского учета соответствующим образом отражены в отчетности, подготовленной по национальным стандартам. Например, активы, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», отражены по строке «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Начисленная амортизация при эксплуатации основных средств за текущий финансовый год составила бы: по объекту «компьютерная техника» – 5% от стоимости, по объекту «офисное здание» – 2% от стоимости. Организация планирует использовать производственное оборудование в течение 5 лет, включая отчетный финансовый год.

Рассмотрим необходимые корректировки отчетности, причиной которых являются различия в критериях признания актива как основного средства, предусмотренные национальными и международными стандартами. В журнале корректировок отразим изменения соответствующих статей бухгалтерского баланса (ББ) и отчета о прибылях и убытках (ОПУ) (табл. 2). При этом увеличение численного значения по соответствующей статье показывается по активу (дебету), а уменьшение – по пассиву (кредиту). В случае если в результате корректирующей записи затрагиваются одновременно статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (например, ББ – актив (дебет), ОПУ – пассив (кредит)), то балансирующей статьей в бухгалтерском балансе выступает статья «Нераспределенная прибыль». Это вызвано тем обстоятельством, что все изменения, вносимые одновременно в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, оказывают влияние на величину прибыли, исчисляемой после налогов.

Формирование первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств связано с определением состава осуществленных затрат и их оценкой.

Для определения состава затрат, включаемых в себестоимость основных средств, используется два основных критерия:
– непосредственная связь затрат с получением актива;
– необходимость произведения затрат для получения актива.

Указанные критерии являются качественными, их применение носит субъективный характер и основано на профессиональном суждении.

Согласно пункту 16 IAS 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает:
– покупную цену, включая связанные с покупкой импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок и возвратов;
– любые затраты, прямо связанные с доставкой актива в нужное место и приведением в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

Необходимо особое внимание уделять изучению договоров с поставщиками объектов основных средств, в частности, условиям и срокам оплаты. Если при приобретении актива предоставляется отсрочка платежа, превышающая обычные условия, то актив должен учитываться по дисконтированной стоимости будущих платежей. Это обусловлено тем обстоятельством, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Для определения ставки дисконтирования обычно применяются рыночные ставки, по которым покупатель может привлечь заемные денежные средства.

При учете и формировании отчетности по РСБУ ценой приобретения считается указанная в договоре стоимость, согласованная сторонами. Таким образом, могут возникнуть корректирующие проводки, связанные с указанными особенностями формирования первоначальной стоимости актива.

Пример 2
Организация приобрела в начале отчетного года оборудование. По условиям договора отсрочка платежа составляет два календарных года, по истечении которых организация обязана перечислить поставщику оборудования 3 000 тыс. руб. Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 15% годовых. Сумма начисленной за отчетный год амортизации составила 600 тыс. руб. (срок полезного использования – 60 календарных месяцев).

Дисконтированная стоимость оборудования составляет 2 268 тыс. руб. (3000 / (1 + 0,15) × 2).

Начислена амортизация 2 268 : 5 = 454 тыс. руб., что на 146 тыс. руб. меньше, чем в бухгалтерском учете (600 – 454).

Разница между стоимостью, предусмотренной договором, и дисконтированной стоимостью основного средства представляет собой сумму процентов за предоставленную продавцом отсрочку платежа – 732 тыс. руб. (3 000 – 2 268).

На конец отчетного периода необходимо признать процентные расходы:
дебет «Процентные расходы» – 340 тыс. руб. (2268 × 0,15);
кредит «Кредиторская задолженность» – 340 тыс. руб.

ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕДЕННЫХ ПЕРЕОЦЕНОК
IAS 16 предусматривает возможность учета основных средств (их последующей оценки) по переоцененной стоимости, равной справедливой стоимости актива на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Применительно к модели переоцененной стоимости необходимо обратить внимание, что справедливой стоимостью объектов недвижимости является их рыночная стоимость, определяемая, как правило, профессиональными оценщиками. Справедливой стоимостью оборудования является его рыночная стоимость, определяемая путем оценки. При этом участие профессиональных оценщиков стандартом не предусмотрено.

Переоценка производится по каждому объекту основных средств. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. При этом группа представляет собой объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях организации (здания, оборудование, автотранспортные средства, мебель, незавершенное строительство и пр.).

Результаты переоценки можно представить следующим образом (табл. 4):

Таким образом, резерв по переоценке, учтенный в составе капитала, отражает только сумму дооценки и всегда положителен или равен нулю.

Положительный результат от переоценки, включенный в состав капитала организации, может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли. Вся сумма может быть реализована в момент выбытия основного средства. Данная сумма может также списываться на счет нераспределенной прибыли постепенно в процессе эксплуатации актива.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ
Особое внимание должно быть обращено на:
– определение отдельных компонентов сложных объектов основных средств;
– определение их амортизируемой стоимости;
– определение срока полезной службы;
– выбор метода начисления амортизации:

Амортизация представляет собой способ рационального и систематического распределения затрат по приобретению (созданию) основного средства во времени в течение срока полезной службы. При определении перечня объектов для начисления амортизации необходимо анализировать полный перечень активов, классифицированных как основные средства. При этом под объектом понимается не обособленный предмет материального мира, а учетная единица.

Самостоятельно амортизироваться должен каждый компонент основного средства, который имеет срок полезной службы, существенно отличающийся от других компонентов. При этом необходимо учитывать и стоимостной критерий, согласно которому каждый компонент основного средства, себестоимость которого значительна относительно общей себестоимости объекта, должен амортизироваться отдельно. При совпадении сроков полезного использования и методов амортизации разные компоненты могут амортизироваться вместе. Правильное определение компонентов основного средства позволяет решить проблему учета последующей замены значительных по стоимости компонентов. Если они заменяются в соответствии с утвержденным планом, то их остаточная стоимость к моменту замены должна совпадать с их ликвидационной стоимостью.

При применении стоимостного критерия для определения полного состава компонентов, подлежащих амортизации, целесообразно сопоставлять стоимость компонента не со стоимостью отдельного объекта основных средств, а со стоимостью показателя отчетности по статье «Основные средства».

Например, срок полезной службы лифтового оборудования существенно отличается от срока полезной службы здания, в котором оно установлено. Стоимость данного оборудования составляет существенную величину от стоимости всех основных средств организации. Поэтому амортизация по данному компоненту должна начисляться обособленно. При наличии в здании нескольких лифтовых комплексов, которые амортизируются линейным методом, амортизация может начисляться по целой группе.

Необходимо отметить, что IAS 16 не содержит положений, в соответствии с которыми начисление амортизации прекращается при консервации основного средства.

Амортизируемая стоимость представляет собой себестоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости. При этом под ликвидационной стоимостью понимается предполагаемая сумма, которую организация получила бы в настоящий момент от выбытия актива за вычетом ожидаемых затрат на выбытие, если бы актив уже оказался в том состоянии и в тех условиях, в которых он предположительно будет находиться в конце срока его полезного использования. Согласно РСБУ при расчете амортизационных отчислений ликвидационная стоимость не учитывается. В российской практике применения МСФО в большинстве случаев она также не учитывается при расчете амортизационных начислений по причине своей несущественности для составления отчетности.

Срок полезной службы представляет собой:
– период, в течение которого актив предположительно будет пригоден для использования организацией;
– объем продукции или похожий показатель, который предположительно будет получен организацией от использования актива.

Организация должна осуществлять постоянную проверку обоснованности применяемых сроков полезной службы. В случае необходимости они могут быть пересмотрены. В этом случае происходит изменение бухгалтерских оценок, которое должно отражаться в учете и отчетности перспективно, т. е. в текущем и будущем отчетных периодах. Срок полезной службы определяется оценочным путем на основе опыта работы организации с аналогичными активами. Необходимо обратить внимание, что в соответствии с РСБУ организации, как правило, устанавливают срок полезной службы основных средств, принимая во внимание налоговый аспект деятельности. При этом экономическая обоснованность и целесообразность отходят на второй план. Поэтому сроки полезной службы, применяемые организацией для целей формирования отчетности в соответствии с российскими стандартами учета, должны быть критичным образом проанализированы и при необходимости пересмотрены.

Например, проведение качественного анализа состава основных средств организации может показать, что имеется в наличии значительное количество полностью изношенных, но все еще использующихся объектов основных средств.

Это может свидетельствовать о том, что сроки полезного использования изначально были определены неверно и достоверно не отражали потребления экономических выгод от использования указанных активов. Таким образом, имело место занижение прибыли от деятельности организации в прошлые отчетные периоды.

Выбор метода начисления амортизации должен наиболее экономически точно отражать связь между затратами, обусловленными использованием актива, и получаемыми экономическими выгодами. В IAS 16 приведены три метода начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. Необходимо отметить, что указанный перечень методов амортизации не является закрытым. Наиболее распространенным методом является линейный.

Также необходимо отметить, что:
– методы амортизации различных групп основных средств (здания, оборудование, автотранспортные средства и пр.) могут не совпадать;
– организация должна постоянно проводить анализ экономической обоснованности выбранных методов амортизации и, в случае необходимости, переходить на использование другого метода.

Поменять метод можно только в случае, если другой метод даст более точное представление о потере стоимости в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае также происходит изменение бухгалтерских оценок, которое должно отражаться в учете и отчетности перспективно, т. е. корректировке подвергаются амортизационные отчисления текущего и будущих отчетных периодов.

IAS 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация актива начинается с момента готовности его к эксплуатации и прекращается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается. Стандарт также не дает конкретных рекомендаций по начислению амортизации в случае приобретения (выбытия) активов в середине отчетного периода. Ограничение в выборе частоты начисления амортизации определяется принципом рациональности и существенностью затрат. Принцип рациональности состоит в оценке соотношения затрат на реализацию существующего учета более точным учетом и выгод от наличия такой точности. В том случае, когда в компании происходит более или менее равномерное списание и приобретение активов в течение года, фирма может использовать следующие методы.

Годовой метод, который предполагает начисление амортизации в полной сумме годовой амортизации в год приобретения актива, независимо от фактической даты, и неначисление амортизации вообще в году списания. При использовании данного метода надо принимать в расчет существенность затрат по амортизации, так как если начислить полную амортизационную стоимость основного средства в год его поступления, то это занизит прибыль в этот год, затем появится эффект завышения прибыли в последующих бухгалтерских периодах.

Полугодовой метод, который предполагает размер амортизационных отчислений как половину от годовой суммы в год приобретения и столько же в год списания актива.

Наиболее распространенным методом является так называемая «месячная конвенция», которая предполагает, что амортизационные расходы начисляются ежемесячно и в месяце приобретения признается 1/12 годовой суммы амортизации, а в месяце списания она, соответственно, не признается.

Напомним, что в соответствии с РСБУ начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Таким образом, может возникнуть отклонение в сумме начисленной амортизации, связанное с несовпадением срока начала начисления амортизации при трансформации финансовой отчетности.

Рассмотрим необходимые корректировки отчетности, причиной которых являются различия в принятой модели учета основных средств и в сроках их полезного использования.

Пример 3
Организация в качестве объектов основных средств по РСБУ признает активы, отвечающие критериям признания, стоимость которых составляет не менее 20 тыс. руб. Метод начисления амортизации: линейный. Переоценка основных средств не производится. Отчетный период – 2010 год. В качестве основных средств учтены следующие активы (табл. 5):


Организацией в середине отчетного периода приобретено производственное оборудование (машины и механизмы) на общую сумму 20 000 тыс. руб. Указанные активы не введены в эксплуатацию, учтены в качестве капитальных вложений. Оборудование не требует монтажа и прочих дополнительных затрат, связанных с его доведением до состояния, пригодного к использованию.

Амортизация производственного здания начисляется с 2006 года.

Амортизация производственного оборудования (станков) начисляется с 2008 года.

Учетная политика организации для целей МСФО на 2010 год содержит следующие положения.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, за исключением недвижимого имущества, которое учитывается по переоцененной (справедливой) стоимости. Применяется линейный метод начисления амортизации, периодичность начисления амортизации – месяц («месячная конвенция»). Организация, занимаясь производственной деятельностью, имущество, представляющее собой производственное оборудование (станки, машины и механизмы), классифицирует как основные средства, независимо от их себестоимости.

Справедливая стоимость производственного здания (без стоимости системы вентиляции и кондиционирования) по отчету профессионального оценщика на конец отчетного периода составляет 90 000 тыс. руб. Данная стоимость определена для аналогичных объектов недвижимости со сроком начисления амортизации, равным 5 годам. Переоценка основного средства производится впервые.

В целях формирования отчетности по МСФО за 2010 год проведены следующие действия.
1. Классифицирована в качестве самостоятельного объекта для начисления амортизации система вентиляции и кондиционирования. Срок полезной службы указанного компонента отличается от срока полезной службы производственного здания. Стоимость компонента является существенной. Поэтому его целесообразно выделить как обособленный компонент для целей начисления амортизационных отчислений. Установленный срок полезной службы – 10 лет.
2. В начале отчетного периода (2010 года) подвергнут пересмотру срок полезной службы:
– производственного здания (новый установленный срок – 40 лет);
– производственного оборудования (новый установленный срок – 6 лет).
3. Срок полезного использования производственного оборудования (машин и механизмов) равен 8 годам.
4. Начисление амортизации производится с учетом выбранного линейного метода и «месячной конвенции».

* годовая амортизация рассчитывается исходя из:
остаточной стоимости основного средства 88 571 (100 000–100 000*4/35), где 4 – количество лет, за которые уже была начислена амортизация;
оставшегося срока службы основного средства – 36 лет (40–4).
** годовая амортизация рассчитывается исходя из:
остаточной стоимости основного средства 30 000 (50 000–50 000*2/5), где 2 – количество лет, за которые уже была начислена амортизация;
оставшегося срока службы основного средства – 4 года (6–2).
***амортизация рассчитывается за 6 календарных месяцев.

5. Переоценка стоимости производственного здания:
– остаточная стоимость на 31 декабря 2010 года составляет 86 111 тыс. руб. (88 571 – 2 460);
– справедливая стоимость – 90 000 тыс. руб.

Результат переоценки: дооценка на сумму 3889 тыс. руб. (90 000 – 86 111).

В учете результат переоценки отражается следующим образом:
дебет «Производственное здание» кредит «Капитал, резерв по переоценке» – 3889 тыс. руб.

Определим основные отклонения при формировании отчетности организации в соответствии с международными стандартами.

* величина определяется как разность амортизационных отчислений за 2010 год, исчисленных по международным и национальным стандартам (11 710–13 000).
** объект включает в себя систему вентиляции и кондиционирования.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».