д.э.н., профессор
Маслова И.А.,
к.э.н.,
доцент кафедры бухучета и налогообложения
Орловского государственного Технического университета
Опубликовано в номере: Финансовый менеджмент №1 / 2004
Учет объема производства и производственных затрат — важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.
Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления себестоимостью предприятия.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении имеет свои особенности.
Машиностроение является весьма сложной и дифференцированной отраслью промышленности. Общим для предприятий всех ее отраслей являются: сложность выпускаемой продукции, состоящей из многочисленных деталей и узлов; последовательность их обработки и сборки в многочисленных цехах заводов и длительность производственного цикла. Объем продукции, выпускаемой заводами машиностроения, различен. Для одних отраслей характерно массовое производство однообразной продукции, для других — серийное, для третьих — единичное. Чаще всего в рамках одного предприятия имеет место сочетание массового, серийного и единичного производства. Это, безусловно, требует различного подхода к учету затрат и исчислению себестоимости продукции.
Продукция машиностроения характеризуется не только своей сложностью, но и многообразием и острой необходимостью технического обновления ее номенклатуры. В непрерывном совершенствовании средств труда, вырабатываемых предприятиями машиностроения для других отраслей, находит выражение одна из сторон технического прогресса в промышленности и других отраслях экономики страны.
Машиностроительные заводы являются материалоемкими производствами и основными потребителями металла в стране. В связи с усилением процесса специализации машиностроительных предприятий из года в год возрастает удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов, приобретаемых на стороне.
По организационной структуре предприятия машиностроения являются многоцеховыми. В их состав входят многочисленные цехи основного производства, разнообразные цехи вспомогательных производств, функциональные отделы заводоуправлений, информационно-вычислительные центры, научно-исследовательские лаборатории и др. Сложность организационной структуры машиностроительных предприятий обусловливает необходимость поддержания высокого уровня затрат на заработную плату и расходов по обслуживанию оборудования и управлению производством (расходов, связанных с работой оборудования, цеховых и общезаводских расходов).
Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства.
Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.
Основными задачами учета производства являются: 1) определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества и осуществление контроля за выполнением планов по этим показателям; 2) исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимости единицы вырабатываемой продукции и определение отклонений от плановых затрат; 3) выявление внутренних резервов предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.
Учет производства по определению объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества организуется в бухгалтерии в разрезе тех показателей, которые предусмотрены производственным планом. При этом в составе общего объема продукции, выпущенной предприятием, отдельно учитываются объемы выпуска основных изделий номенклатуры.
Определение объема производства в стоимостном измерении одновременно означает исчисление всех затрат производства по предприятию в целом и его внутренним подразделениям. Наряду с этим задачей бухгалтерского учета является определение фактической себестоимости единицы вырабатываемых изделий и выявление отклонений от плановых затрат, что способствует выявлению внутренних резервов предприятия для снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции, и в конечном счете обеспечивает снижение себестоимости продукции.
В целом учет производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на большинстве предприятий промышленности, и в том числе в машиностроении, строится на единой методологической основе. Общая методологическая основа в построении учета и исчислении себестоимости на промышленных предприятиях была необходима для обеспечения единства в планировании показателей объема промышленного производства и себестоимости, возможности их обобщения на уровне отраслей промышленности в целом, сопоставимости себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявления неиспользованных резервов для ее дальнейшего снижения во времена государственной плановой экономики.
В условиях такого единства методологии технологические и организационные особенности предприятий машиностроения, а также уровень механизации учетных работ оказывают влияние не только на состав затрат, но и на выбор методов технических приемов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (рис. 1).
В отраслях обрабатывающей промышленности, к числу которых относится машиностроение, долгие годы применяются следующие методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный и простой (или однопередельный).
Позаказный метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ.
Попередельный метод применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция.
На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения фактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.
Рис. 1. Методы калькулирования себестоимости машиностроительной продукции
В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.
На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства — позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т. е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).
Нормативный метод оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу.
При каждом из применяемых в машиностроении методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т.е. западной модели управленческого учета (рис. 2).
Затраты учитывают по цехам, участкам и отделам в зависимости от места возникновения. В планировании и учете различают производственную (заводскую) себестоимость, цеховую себестоимость и себестоимость участка (бригады). Производственная себестоимость включает все затраты, как технологические, так и хозяйственно-управленческие. Цеховая себестоимость объединяет технологические и хозяйственно-управленческие расходы цехов. Себестоимость участка (бригады) включает, как правило, только технологические расходы, возникающие при изготовлении продукции.
Рис. 2. Взаимосвязь традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting
По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.
В таблице 1 приведена группировка годовых затрат на производство по элементам на примере ОАО «Автосельмаш» за 2001 год:
Таблица 1
Группировка годовых затрат на производство по элементам
Элементы затрат |
% |
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов) |
57,0 |
Вспомогательные материалы |
4,2 |
Топливо со стороны |
3,8 |
Энергия всех видов со стороны |
3,1 |
Амортизация основных средств |
4,7 |
Заработная плата с отчислениями на социальное страхование |
11,2 |
Прочие расходы (отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники, вознаграждения за рационализаторские предложения, затраты по набору рабочих, издержки на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, командировочные, подъемные, оплата услуг стороннего транспорта, связи и др.) |
16,0 |
Итого себестоимость |
100 |
Как видно из приведенных данных, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции машиностроительных заводов вместе с амортизацией составляет большой удельный вес — 65%. Доля заработной платы в себестоимости продукции — 11,2%.
Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.
Учет затрат невозможен без группировки по статьям расходов. В практике планирования и учета предприятий различных отраслей машиностроения применяются различные сочетания калькуляционных статей затрат. Они определяются особенностями организации и технологии производства. В целом же предложенная группировка постатейного разреза себестоимости показывает ее структуру на приведенном в качестве примера предприятии. Эти данные свидетельствуют о размерах целевого расходования средств на освоение и производство новых видов продукции, работу оборудования, хозяйственное обслуживание и управление цехами и заводами в целом. В таблице 2 дана группировка затрат по их калькуляционным статьям, составленная по данным ОАО «Автосельмаш» за 2001 год.
Таблица 2
Группировка затрат по калькуляционным статьям
№ п/п |
Статьи затрат |
% |
1 |
Материалы (основные и вспомогательные) |
13,4 |
2 |
Возвратные отходы (вычитаются) |
0,1 |
3 |
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги |
29,0 |
4 |
Полуфабрикаты собственного производства |
7,2 |
5 |
Топливо для технологических целей |
0,1 |
6 |
Энергия для технологических целей |
0,2 |
7 |
Транспортно-заготовительные расходы |
0,2 |
8 |
Основная заработная плата производственных рабочих |
7,8 |
9 |
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
0,8 |
10 |
Отчисления на социальное страхование производственных рабочих |
3,0 |
11 |
Расходы по освоению производства новых видов продукции |
1,2 |
12 |
Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы |
0,4 |
13 |
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
2,8 |
14 |
Цеховые расходы |
23,4 |
15 |
Общезаводские расходы |
6,2 |
16 |
Потери от брака |
0,2 |
|
Итого производственная себестоимость (сумма строк 1-16) |
95,9 |
17 |
Внепроизводственные расходы |
4,1 |
|
Всего полная себестоимость (сумма строк 1-17) |
100,0 |
На каждом предприятии, с учетом особенностей технологии и организации его основных и вспомогательных производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции устанавливаются:
1) экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных и др.);
2) оптимальное количество аналитических счетов к счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»;
3) оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции;
4) метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукцией;
5) метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.
Все затраты, связанные с выпуском продукции, в конечном счете отражаются на счете 20 «Основное производство». В составе технологических (основных) затрат на предприятиях машиностроения большой удельный вес занимают израсходованные предметы труда — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей. Отпуск всех материальных ценностей в производство осуществляется на предприятиях по установленным нормам затрат на единицу продукции. Сопоставление в системе бухгалтерского учета фактического расхода материалов с нормативным способствует рациональному использованию материалов и снижению материалоемкости продукции.
Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании первичных документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.
Материалы, отпущенные в производство, могут по ряду причин оказаться неиспользованными. В целях правильного определения себестоимости готовой продукции и оценки затрат в незавершенном производстве материалы, находящиеся в цехах и не подвергшиеся обработке, списывают со счета 20 «Основное производство» обратно на счета учета материалов.
В целях снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление размера отклонений от установленных норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля.
Партионный метод применяется в цехах, где осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах. Примерная форма раскройного листа приведена в таблице 3.
Таблица 3
Раскройный лист № 18 от 15 мая 2001 г.
Продолжение
В раскройных листах фиксируется фактический расход материалов (1400 кг) и их нормативные затраты на фактический выпуск деталей при раскрое (1350 кг). Сравнение фактической суммы расхода с нормативной показывает отклонения, вызванные нерациональным раскроем, заменой материалов, их недоброкачественностью, утяжелением конструкций и др. В рассматриваемом примере перерасход составил 50 кг на сумму 550 р. (50 ґ 11) и произошел по причине неправильного раскроя металла (шифр I), виновниками которого являются бригадир, рабочий (шифр 07). Такая информация используется руководителями цехов и участков для принятия мер к обеспечению более экономного использования материалов и дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов.
В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким.
Инвентарный метод применяется в литейных и кузнечных цехах машиностроительных предприятий. Для определения фактического расхода материала на каждое первое число месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Поскольку отклонения при инвентарном методе обнаруживаются лишь по окончании месяца. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве. К тому же он не устанавливает причины допускаемых отклонений в расходе материалов, которые в этих цехах весьма различны: нерациональный раскрой, несоответствие материала требованиям технологии (немерность, некройность, некондиционность материала и др.).
В механических и сборочных цехах, широко использующих штучные материалы, учет и контроль за их использованием значительно упрощается. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках на единицу готовой продукции. Стоимость фактически израсходованных деталей, узлов, комплектующих изделий непосредственно списывается по изделиям на основе первичных документов, формы которых приведены в таблицах 4, 5, 6 Данные первичных документов обобщаются в аналитические ведомости, пример таких ведомостей — таблицы 4—8.
Таблица 4
Образец приходного ордера ОАО
Таблица 5
Образец лимитно-заборной карты
Таблица 6
Образец требования
Таблица 7
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш
Анали-тические счета |
Единица изме-рения |
Цена, руб. |
Сальдо на начало месяца |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца |
Дебет (приход) |
Кредит (расход) |
Коли-чество |
Сумма, руб. |
Коли-чество |
Сумма, руб. |
Коли-чество |
Сумма, руб. |
Коли-чество |
Сумма, руб. |
Сталь прокатная |
кг |
11,4 |
325 |
3705,0 |
6080 |
69 312,0 |
6250 |
71 250,0 |
155 |
1767,0 |
Проволока стальная |
кг |
9,2 |
540 |
4968,0 |
2300 |
21 160,0 |
2800 |
25 760,0 |
40 |
368,0 |
Итого |
X |
X |
865 |
8673,0 |
8380 |
90 472,0 |
9050 |
97 010,0 |
195 |
2135,0 |
Таблица 8
Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш
Аналитические счета |
Ед. изм. |
Цена, руб. |
Сальдо на 1 января |
Сальдо на 1 февраля |
и т.д. |
Количество |
Сумма |
Количество |
Сумма |
Сталь прокатная |
кг |
8,2 |
60 180 |
493 476,0 |
82 300 |
674 860,0 |
|
Проволока стальная |
кг |
7,3 |
32 050 |
233 965,0 |
18150 |
132 495,0 |
|
Итого |
X |
X |
92 230 |
727 441 |
100 450 |
807 355 |
|
Затраты сырья и материалов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства изделий (обрезки, стружки металла и т. п.), которые могут быть использованы для изготовления продукции в основных и вспомогательных цехах либо реализованы на сторону.
В составе возвратных отходов есть полноценные и неполноценные. Полноценные отходы используются в основном производстве для изготовления более мелких деталей и оцениваются по полной цене исходного сырья или материала. Неполноценные отходы, как непригодные для дальнейшего использования в основном производстве, передаются для использования во вспомогательном производстве для изготовления товаров широкого потребления или реализуются на сторону. Оцениваются такие отходы по цене лома, если они не подвергались дальнейшей обработке.
Стоимость полученных отходов списывают со счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы». Если отходы используются в дальнейшем в основных или вспомогательных цехах, то их стоимость относится со счета 10 «Материалы» на дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». При продаже отходов на сторону они учитываются так же, как и продажа материалов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги на основании первичных документов списываются непосредственно на тот конкретный вид продукции, для комплектования которого они отпущены.
Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость тех изделий, в которые они вещественно вошли. При этом включаются в себестоимость продукции полуфабрикаты собственного производства комплексной статьей или с предварительным расчленением на элементы затрат на их изготовление.
Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.
Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.
Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.
Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».
Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.
В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 9.
Таблица 9
Ведомость распределения материалов за май 2001 г. (руб.)
Дебет счетов |
Номер заказа, статья расходов |
Кредит счета 10 «Материалы» (расход) |
Сырье и основные материалы |
Вспомогательные материалы |
по оптовым ценам |
транспортно-заготовительные расходы |
по оптовым ценам |
транспортно-заготовительные расходы |
20 «Основное производство» |
21 |
33 000 |
990 |
5260 |
200 |
22 |
17 000 |
510 |
4800 |
150 |
23 |
16 000 |
480 |
2180 |
320 |
Итого |
— |
66 000 |
1980 |
12 240 |
670 |
23 «Вспомогательное производство» |
10 |
14 000 |
420 |
2200 |
180 |
Итого |
— |
14 000 |
420 |
2200 |
180 |
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
6 |
25 000 |
3150 |
3400 |
1800 |
Итого |
— |
25 000 |
3150 |
3400 |
1800 |
25 «Общепроизводственных расходов» |
5 |
20 000 |
1500 |
4300 |
860 |
Итого |
— |
20 000 |
1500 |
4300 |
860 |
26 «Общехозяйственные расходы» |
— |
— |
— |
6300 |
740 |
Итого |
X |
125 000 |
7050 |
28 440 |
4250 |
Фактические затраты по освоению новых видов продукции собираются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов по учету сырья, материалов, заработной платы и др. С начала серийного выпуска новых изделий эти затраты списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы по обслуживанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями — цеховыми и общезаводскими расходами.
Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20—32%.
Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры
Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».
Общезаводские расходы связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом. В планировании и учете общезаводские расходы подразделяются на четыре группы: административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, расходы непроизводственного характера.
На предприятиях с кратким производственным циклом общезаводские расходы могут полностью включаться в себестоимость товарной продукции и не относиться на неоконченные изделия. Синтетический учет общезаводских расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет ведется в ведомости в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц и нарастающим итогом с начала года. В целях контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.
Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).
Учет производственных затрат по их отдельным видам обобщается в бухгалтерских регистрах — ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах.
Группировка технологических затрат осуществляется на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на собирательно-распределительном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Обобщение хозяйственно-управленческих расходов для их последующего распределения по видам продукции производится на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Производственные затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются по статьям калькуляции. Прямые технологические расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) относятся на счет 20 «Основное производство» непосредственно. Косвенно распределяемые технологические расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, и хозяйственно-управленческие (цеховые и общезаводские) расходы, предварительно собранные на собирательно-распределительных счетах (25, 26 и 29).
Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат (табл. 10) показаны на рисунке 3 «Схема отражения операций по учету на синтетических счетах». Синтетический учет затрат на производство на предприятиях, организующих учет по журнально-ордерной форме, осуществляется в журнале-ордере № 10. В нем отражаются записи по всем счетам учета производственных затрат. В этом журнале-ордере отражаются все кредитовые обороты счетов, предназначенных для учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими, органами социального страхования, амортизационного фонда и других, отнесенных в дебет счетов по учету затрат на производство. Шахматная форма записей в журнале-ордере № 10 обеспечивает получение сводных данных по всей совокупности счетов производственных затрат в разрезе отдельных элементов затрат и статей калькуляции.
Таблица 10
Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции
на синтетических счетах бухгалтерского учета
№ операции |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Дебет |
Кредит |
|
Отпущены сырье и материалы: |
|
10/1 |
1 |
основному производству |
20 |
|
2 |
вспомогательному производству |
23 |
|
3 |
на содержание и текущий ремонт оборудования |
29 |
|
4 |
для текущего ремонта зданий цехов |
25 |
|
5 |
для текущего ремонта зданий общезаводского назначения |
26 |
|
6 |
на освоение новых видов изделий |
97 |
|
|
Отпущено топливо: |
|
10/3 |
7 |
основному производству на технологические цели |
20 |
|
8 |
вспомогательному производству |
23 |
|
9 |
на содержание оборудования |
29 |
|
10 |
на отопление зданий цехов |
25 |
|
11 |
на отопление зданий общезаводского назначения |
26 |
|
|
Начислена заработная плата: |
|
70 |
12 |
производственным рабочим основного производства |
20 |
|
13 |
производственным рабочим вспомогательных производств |
23 |
|
14 |
рабочим, обслуживающим оборудование |
29 |
|
15 |
служащим и ИТР цехов |
25 |
|
16 |
служащим и ИТР заводоуправления |
26 |
|
17 |
рабочим, занятым освоением новых изделий |
97 |
|
|
Начислено органам социального страхования с заработной платы: |
|
69 |
18 |
производственных рабочих основного производства |
20 |
|
19 |
производственных рабочих вспомогательных производств |
23 |
|
20 |
рабочих, обслуживающих оборудование |
29 |
|
21 |
служащих и ИТР цехов |
25 |
|
22 |
служащих и ИТР заводоуправления |
26 |
|
23 |
рабочих, занятых освоением новых изделий |
97 |
|
|
Начислена амортизация: |
|
02 |
24 |
производственного оборудования |
20 |
|
25 |
зданий и других основных средств цехового назначения |
25 |
|
26 |
зданий и других основных средств общезаводского назначения |
26 |
|
|
Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: |
|
|
27 |
на затраты основного производства |
20 |
29 |
|
Списаны и распределены общецеховые расходы: |
|
|
28 |
основного производства |
20 |
25 |
29 |
вспомогательного производства |
23 |
25 |
|
Списаны и распределены общезаводские расходы на затраты производства: |
|
|
30 |
основного |
20 |
26 |
31 |
вспомогательного |
23 |
26 |
32 |
Списаны затраты вспомогательного производства |
20 |
23 |
33 |
Выпущена из производства готовая продукция |
43 |
20 |
Производственные затраты по экономическим элементам (материалы, топливо, заработная плата, амортизация и др.) определяются по суммам, записанным в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., в корреспонденции с кредитом счетов 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям затрат складывается из сумм прямых затрат по материалам и заработной плате, отнесенных в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10/1 «Сырье и материалы» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К прямым затратам прибавляются косвенно распределяемые затраты со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
К сумме прямых и косвенных затрат прибавляют остатки незавершенного производства и нераскроенных материалов на начало месяца и исключают стоимость незавершенного производства на конец месяца, а также стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов и полуфабрикатов. Исключаются из полученной таким образом суммы затрат недостачи незавершенного производства, обнаруженные при проведении инвентаризации, и стоимость брака. В итоге определяется себестоимость товарной продукции.
Бухгалтерский учет затрат на производство неразрывно и органически связан с последующим калькулированием себестоимости продукции, которое методологически организуется в соответствии с требованиями производственного учета. Калькулирование себестоимости продукции определяется методами и организацией учета затрат на производство (позаказный, попередельный, нормативный и простой или однопередельный). Каждому из этих методов характерен свой подход к систематизации и контролю издержек производства. Соответственно этим методам на предприятии с учетом особенностей организации, технологии производства и номенклатурой вырабатываемых изделий осуществляется группировка затрат в синтетическом учете, организация аналитического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Применяемые на предприятиях машиностроения методы расчета себестоимости продукции зависят от типа производства и технологических особенностей изготовления продукции. Однако во всех случаях основная цель калькулирования себестоимости состоит в том, чтобы получить достоверные данные о расходах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий. Эта цель достигается прежде всего за счет составления калькуляций нормативной себестоимости, которые являются основной расчетной базой фактической себестоимости.
Полностью статья опубликована в журнале Финансовый менеджмент №1 / 2004 |