Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2003 год | Статьи из номера N5 / 2003

Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии

Маслова И.А.,

к.э.н., доцент кафедры бухучета и налогообложения
Орловского государственного технического университета

 
Хоненко М.Е.,
преподаватель кафедры управленческого учета и аудита
Орловского коммерческого института

К настоящему времени произошло окончательное разделение в отечественном экономическом законодательстве налогового и бухгалтерского учета. Этот процесс начался еще в 1994 году, когда в нормативных актах впервые появилась фраза о «временной определенности фактов хозяйственной деятельности».

Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился все глубже и шире, пока в 2002 году не произошло законодательное выделение подсистемы налогового учета. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, действительно могли быть получены на основании бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако в настоящее время декларируется уже совершенно обособленная система налогового учета, которая может дать организации информацию, необходимую только для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

Налоговым учетом названа система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

В нормативных актах определены основные понятия налогового учета. Выдвинуто требование ведения налогового учета на основании первичных документов, оформленных по правилам, изложенным в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Отныне одинаковые оправдательные первичные документы служат основанием для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Целями налогового учета провозглашены:формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком втечение отчетного (налогового) периода и обеспечение информацией внутренних ивнешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью исчисления и уплаты налогов.

Для целей учетно-аналитической системы данные целисформулированы не совсем корректно. Во-первых, налоговый учетвведен в директивном порядке 25 главой Налогового кодекса, поэтому порядокналогового учета (в отличие от управленческого) устанавливается законодательно,а предприятия обязаны его применять, а не формировать. Конечно, статья313 НК указывает, что система налогового учета организуется налогоплательщикомсамостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правилналогового учета. Однако практика свидетельствует о том, чтотакая самостоятельность не поощряется, и налоговые органы в любом случаетребуют представления информации в установленных формах, а также указано, что«регистры налогового учета представляют собой перечень основных показателей,необходимых, по мнению Министерства по налогам и сборам России, для исчисленияналоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ».То есть предложенные регистры содержат для Инспекций Министерства по налогам исборам (ИМНС) исчерпывающую информацию, так что самостоятельность в данномвопросе не отвечает требованию рациональности формирования информации.

Что касается второй цели налогового учета, топредставляется, что он предназначен исключительно для внешних пользователейучетной информации с косвенным финансовым интересом — для ИМНС — для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль, тоесть не для всех внутренних и внешних пользователей, как указано в документе.

На основании изложенного можно выделить в соответствии сдействующей нормативной базой по налогообложению следующие цели (задачи)налогового учета:

  1. Обеспечение полной и достоверной информацией налоговых органов о порядке налогового учета в части исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль.
  2. Контроль над правильностью и своевременностью исчисления и документального оформления налога на прибыль.
  3. Обеспечение внутренних пользователей информацией для целей легальной налоговой оптимизации в части исчисления налогов.

В данных пунктах сделан акцент на исчисление налога наприбыль. Это соответствует требованиям налогового законодательства. Однако, понашему мнению, необходимо вводить понятие налогового учета для всейсовокупности налогов, так как формирование налоговой базы по разным налогамвзаимосвязано.

На предприятии возможны два варианта взаимодействиябухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельномведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документыорганизации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данныебухгалтерского учета становятся малополезными для налогового учета, абухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленномналоге на прибыль. При этом на промышленном предприятии в структуребухгалтерско-финансовой службы может быть создано специальное подразделение,осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будутотвечать специалисты бухгалтерской службы. По нашему мнению, данный вариантвзаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любомслучае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к ростурасходов предприятия.

При втором варианте взаимодействия предприятию следуетпойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будетнеобходима такая методологическая и организационная основа, которая позволитнаиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести обавида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политикаорганизации, взаимоувязанная с налоговой учетной политикой.

Многие авторы предлагают объединять в одном документеучетную политику с налоговой. По нашему мнению,необходимо разрабатывать отдельную учетную политику для целей налогообложения.Это обусловлено следующими причинами.

Во-первых, согласно национальным стандартам побухгалтерскому учету «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета —первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности», а никак не порядок налоговогоучета в части налога на прибыль.

Во-вторых, налоговое законодательство, так же как инормативные документы по бухгалтерскому учету, содержит ряд норм, позволяющихорганизации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов, и задачаздесь заключается в максимальном сближении вариантов бухгалтерского иналогового учета.

В-третьих, по некоторым вопросам налоговоезаконодательство устанавливает только общие нормы и не содержит конкретныхспособов исчисления налога.

В-четвертых, налоговое законодательство может содержатьпротиворечия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, при формировании налоговой политикиорганизации представляется возможным аргументированнодоказать наличие неясностей в налоговом законодательстве и обосновать выбранныйвариант исчисления налогооблагаемой базы и, следовательно, таким образомминимизировать свои налоговые риски.

Кроме методологической основы существует также рядорганизационных вопросов, без решения которых не удастся обеспечить сближениедвух систем учета. К ним относится и организация рационального документооборотав структуре финансово-бухгалтерской службы, автоматизация учетных работ, иразумное использование трудовых ресурсов. Одним из главных вопросов являетсявыбор и взаимоувязка регистров бухгалтерского иналогового учета.

В налоговом законодательстве отсутствует определениепонятия «учетная политика для целей налогообложения», а подходы к ееформированию изложены достаточно разрозненно в ряде статей налогового кодекса. Принимая вовнимание имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность, представляется,что налоговая политика может основываться на тех же принципах, что учетнаяполитика, применяемая в бухгалтерском учете.

Налоговое законодательство, так же как и нормативные актыв сфере бухгалтерского учета, содержит ряд норм, позволяющих организации приформировании налоговой политики производить выбор из нескольких альтернативныхвариантов.

Рассмотрим способы, предусмотренные бухгалтерским иналоговым законодательством в части учета материальных запасов на примерекатегории «материалы». При этом необходимо обратить внимание на совпадающиеспособы бухгалтерского и налогового учета, чтобы обеспечить максимальноесближение двух систем учета (таблица 1).

Как видно из таблицы 1, не все способы учета,предписываемые нормативами, совпадают в бухгалтерском и налоговом учете, однакопо несовпадающим моментам можно найти компромиссное решение.

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы»,которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеетсяопределение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятиюматериальных запасов.

Таблица 1

Варианты способов бухгалтерского и налогового учета материальных запасов

Показатель Трактовка в системе бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (МПЗ), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ Трактовка в системе налогового учета, Налоговый кодекс, глава 25 «Налог на прибыль»
Понятие материалов

п. 42 ч.1 раздела 2 «Учет материалов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ

Материалы — вид запасов.
К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы

п.2 ст. 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией»

Материальные расходы рассматриваются как часть расходов, связанных с производством и реализацией

п.1 ст. 254 «Материальные расходы» включают затраты:

  1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве;
  2. на приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, упаковку и на другие нужды;
  3. на приобретение запасных частей и расходных материалов;
  4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;
  6. на приобретение работ и услуг производственного характера

п. 5 ст. 254 «Материальные расходы»

К материальным расходам приравниваются:

  1. расходы на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия;
  2. потери от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли;
  3. технологические потери;
  4. расходы на горно-подготовительные работы
Состав стоимости

п. 6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01

МПЗ, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат, относящихся к приобретению МПЗ, которые включают суммы:

  1. уплачиваемые поставщику;
  2. уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  3. таможенных пошлин;
  4. невозмещаемых налогов;
  5. вознаграждений посреднической организации;
  6. затрат по заготовке и доставке МПЗ до места использования, включая проценты по заемным средствам и кредитам;
  7. затраты по доведению МПЗ до пригодного состояния;
  8. иные затраты, связанные с приобретением МПЗ

п. 2 ст. 254 «Материальные расходы»

Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей

Порядок списания

п. 16 раздела 3 «Отпуск МПЗ» ПБУ 5/01

При отпуске в производство и ином выбытии оценка МПЗ производится одним из способов:

  1. по себестоимости единицы запасов;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  4. по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

п. 6 ст. 254 «Материальные расходы»

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется один из следующих методов оценки:

  1. по себестоимости единицы запасов;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  4. по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Порядок отражения суммовых разниц

п.6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01

Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к учету

п.11 ст.250 «Внереализационные доходы», п.5 ст.265 «Внереализационные расходы»

Положительная и отрицательная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов (расходов)

Порядок отражения процентов по заемным средствам и кредитам

п.6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01

В составе затрат по заготовке и доставке МПЗ до места их использования указаны начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов

п.1 ст. 256 «Внереализационные расходы»

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида считаются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и включаются в состав внереализационных расходов

Снижение стоимости материалов

п. 20 раздела 3 «Оценка запасов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ

Если в отчетном году рыночная цена МПЗ снижается, они морально или физически устарели, то в бухгалтерском балансе они отражаются по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва, включаемого в состав прочих расходов

п. 1 ст. 256 «Внереализационные расходы»

Отрицательная разница, полученная от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены, признается внереализационным расходом

Состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов по некоторым моментам, не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учета. Это касается суммовых разниц и процентов по заемным средствам. Такие расходы (доходы) по правилам бухгалтерского учета могут включаться в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учету. В противном случае они включаются в состав прочих доходов (расходов). В свою очередь, налоговый кодекс не предполагает увеличения (уменьшения) материальных расходов на эти суммы, по правилам налогового учета они включаются в состав текущих расходов отчетного периода — во внереализационные доходы (расходы). Для обеспечения сближения по этим вопросам правил бухгалтерского и налогового учета, в учетной и налоговой политике необходимо отметить, что данные виды доходов (расходов) не включаются в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим доходам и расходам. Это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учета, в нормативной базе которого имеется требование относить такие расходы к прочим.

Что касается порядка учета снижения стоимости материаловдо их рыночной цены, то по сути противоречий между бухгалтерским и налоговымучетом нет, так как в любом случае сумма снижения стоимости материальныхзапасов будет отражена как прочие (внереализационные)расходы. Затруднения могут проявиться лишь в случае, когда в следующем отчетномпериоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастет и возникнетпроблема их дооценки (восстановления начисленногорезерва). В налоговом кодексе вотношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов посомнительным долгам, а по материальным запасам не предусмотрен. Данное положение можно признать справедливым, так как еслиматериальные запасы, которые входят в состав оборотных активов, неиспользовались на предприятии в течение двух лет (в первый год — уценка, вовторой год — прирост рыночной стоимости), то их, по сути, некорректно относитьк категории оборотных активов, и необходимо проанализировать структуру запасовпо критерию эффективности и способности приносить доход для предприятия.

Создание резервов является одним из способов сниженияоценки материальных запасов. Они создаются в момент инвентаризации материальныхзапасов. При этом необходимо принимать во внимание стоимость материальныхзапасов по цене возможной реализации (или по рыночной цене, или поликвидационной стоимости).

Рассмотрим механизм влияния создания оценочных резервов наотчетный показатель прибыли. До создания резерва упрощенный баланс за полугодиевыглядит следующим образом (таблица 2).

Таблица 2

Упрощенный баланс ОАО «ОРЗЭП» на 1.07.2002 года до создания оценочного резерва

Актив Первоначальная стоимость, руб. Амортизация Нетто-состояние, руб. Пассив Сумма
I Внеоборотные активы 513 735 1065 512 670 III Капитал и резервы,
в т.ч. прибыль
286 065
21 059
II Оборотные активы,
в т.ч.
материальные запасы




241 894

107 719
IV Долгосрочные обязательства 250 000
V Краткосрочные обязательства 218 499
Итого     754 564 Итого 754 564

Сумма амортизации внеоборотных активов уменьшает прибыль на 1065 руб.

В момент инвентаризации материальные запасы посебестоимости оценивались в 107 719 руб., а их рыночная стоимостьсоставляет 100 230 руб. Начисление резерва уценки материальных ценностей всумме 7489 руб. должно повлиять на баланс следующим образом (таблица 3).

Как следствие, начисление резерва уценки привело ксокращению показателя прибыли на сумму 7489 руб. (107 719 — 7489).

В налоговомкодексе ничего не сказано про порядок отнесения суммы оплаты консультационных иинформационных услуг, связанных с приобретением материальных запасов, а также вотношении расходов по доведению этих материалов до пригодного состояния.

Таблица 3

Упрощенный баланс ОАО «ОРЗЭП» на 1.07.2002 года после создания оценочного резерва

Актив Первоначальная стоимость, руб. Амортизация Нетто-состояние, руб. Пассив Сумма
I Внеоборотные активы 513 735 1065 512 670 III Капитал и резервы,
в т.ч. прибыль
278 576
13 570
II Оборотные активы,
в т.ч.
материальные запасы


107 719


7489
234 405

100 230
IV Долгосрочные обязательства 250 000
V Краткосрочные обязательства 218 499
Итого     747 075 Итого 747 075

Кроме того, никак не определен порядок оценки материалов, полученных другим путем — изготовленных в самой организации, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по товарообменным операциям и т.д. По нашему мнению, в перечисленных случаях необходимо пользоваться правилами, используемыми для целей бухгалтерского учета.

Впервые в налоговом законодательстве установлен порядоксписания сырья и материалов на производство. Данный порядок аналогичен тому,который рекомендован законодательством в области бухгалтерского учета (ПБУ 1/98«Учетная политика организации»). Налоговый кодекс оговаривает применение данныхметодов оценки только при списании материалов в производство. Положение побухгалтерскому учету дает более широкое толкование — «при отпуске материалов напроизводство и ином выбытии» (ПБУ 5/01). По нашему мнению, при «ином выбытии»материальных запасов для целей налогового учета также необходимо пользоватьсявыбранным для данной группы материалов способом оценки, чтобы не нарушаласьпоследовательность учетного процесса.

Выбор способа оценки материальных запасов влияет навеличину финансового результата. Если метод оценки по себестоимости единицызапасов основывается на фактических затратах, то три других метода базируютсяна предположениях информации о движении себестоимости. Данное влияниепрослеживается в таблице 4.

Как видно из таблицы 4, при оценке по методу ЛИФОматериальные запасы включаются в состав себестоимости готовой продукции по наибольшейстоимости, что противоположно результатам, полученным с применением методаФИФО. Эта закономерность прослеживается в условиях инфляции, когда цены наматериальные запасы постоянно растут.

Таблица 4

Влияние выбранного метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии на величину себестоимости продукции и финансовый результат

Показатели Методы оценки материалов при отпуске в производство
По себестоимости единицы материалов По средней себестоимости ФИФО
(по себестоимости первых по времени закупок)
ЛИФО
(по себестоимости последних по времени закупок)
Остаток на 1.07 150 x 2 = 300
Поступило:
1.07
15.07
20.07

50 x 1,8 = 90
200 x 2,2 =440
100 x 2,5 =250
Итого 350 ед. 780 руб.
Выбыло 25.07

120 ед.:
80 х 2,2 = 176
40 х 2,5 = 100

120 ед.:
120 х 2,16 = 259,20*
120 ед.:
120 х 2 = 240
120 ед.:
100 х 2,5 = 250
20 х 2,2 = 44
Итого выбыло, руб. 276 259,20 240 294
Остаток на 1.08. 380 ед.:
150 х 2 = 300
60 х 2,5 = 150
50 х 1,8 = 90
120 х 2,2 = 264
380 ед.:
380 х 2,16 = 820,80
380 ед.:
30 х 2 = 60
50 х 1,8 = 90
200 х 2,2 = 440
100 х 2,5 = 250
380 ед.:
150 х 2 = 300
50 х 1,8 = 90
180 х 2,2 = 396
Итого остаток
на 1.08, руб.
804 820,80 840 786

* средняя себестоимость рассчитывается как отношение денежной оценки имеющихся на момент отпуска материалов к их величине: (300 + 780)/(150 + 350) = 2,16 руб. ед.

Каждый из применяемых методовимеет свои преимущества и недостатки. Метод оценки по себестоимости единицыматериалов наиболее реально отражает происходящие хозяйственные операции.Однако он имеет два существенных недостатка. Во-первых, во многих случаяхтрудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретныхматериальных единиц.

Во-вторых, в том случае, если предприятие занимаетсяприобретением и использованием однородных материалов, определить, какиематериалы уже списаны, а какие нет, можно со значительной долей условности.Таким образом, данный метод имеет ограничения и может применяться только длядорогостоящих или специфических материалов.

Метод средней стоимости учитывает все цены, по которымприобретались материалы в течение всего отчетного периода, и тем самымсглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод,считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времениценам, так как именно они более уместны в оценке дохода.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО)учитывает движение стоимости, а не движение материалов. В период инфляцииданный метод дает наиболее высокий уровень чистого дохода. Причина в том, чтопредприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, непринимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретеныдо момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратныйпроцесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что онувеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.

Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точноеопределение прибыли возможно лишь при условиисоотнесения текущей себестоимости готовой продукции с текущей продажной ценой,не взирая на то, какие именно материалы были использованы при производствепродукции. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, чтосебестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнемцен на момент продажи. В результате метод ЛИФО показывает по сравнению сдругими методами оценки меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционныхпроцессов и соответственно большую чистую прибыль в период дефляционныхпроцессов. Таким образом сглаживается влияние циклаэкономического развития. Однако большим недостатком метода ЛИФО является то,что в балансе остатки материальных запасов будут отражены по ценам первыхпокупок, а эта оценка часто не совпадает с реальной стоимостью материальныхзапасов. Таким образом, балансовый показатель — собственные оборотные средства,а также коэффициент покрытия — должен анализироваться с учетом указанныхфакторов.

Каждый из четырех методовоценки материальных запасов является приемлемым для использования в финансовойи налоговой отчетности.

В международной практике нарядус перечисленными применяются также другие методыоценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО и др. По методу ЛОФО списаниематериалов производится по принципу: вошедший понаименьшей стоимости списывается первым. Этот метод в основном перекликается сметодом ФИФО. По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальныересурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются пофактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимостипродукции учитывается величина закупок с наибольшей стоимостью. Данный методможет перекликаться с методом ЛИФО при условии устойчивого роста цен наматериальные запасы.

По нашему мнению, данный методможно рекомендовать к включению в нормативную базу по бухгалтерскому иналоговому учету. Его эффективность заключается в следующем. Во-первых, дляоптимизации системы налогообложения. Применение метода ЛИФО бывает не всегдаоправдано. Даже при устойчивой инфляции цены на материальные запасы могутварьироваться у разных поставщиков, и соответственно ожидаемого эффектаснижения налогового бремени можно и не добиться.

Во-вторых, применение методаХИФО положительно влияет на деловую активность предприятия, так как экономию наналоге на прибыль (как и на налоге на имущество) можно получить только послепродажи продукции, в себестоимость которой списаны материальные запасы.

В-третьих, данная ситуациявыгодна не только предприятию, но и бюджету, так как, недополучая некоторуюсумму в виде экономии предприятия на налоге на прибыль, бюджет получает другиевиды налогов, исчисляемые с оборота (например, НДС, налог на пользователейавтомобильных дорог).

Следующим этапом при сближении бухгалтерского и налогового учета материальных запасов является исследование показателей регистров бухгалтерского учета для их сближения с показателями регистров налогового учета (таблица 5 - см. в журнале).

В требованияхналогового законодательства указывается, что если в регистрах бухгалтерскогоучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы всоответствии с требованиями налогового учета, то организация имеет правовключать в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты,формируя тем самым информацию для целей налогового учета (Налоговый кодексРоссийской Федерации. Ч.2).

При формировании системырегистров необходимо учитывать влияние особенностей бухгалтерского и налоговогоучета организации, отраженных в учетной и налоговой политике.

Необходимо обратить внимание нанеоправданное дублирование информации в регистрах налогового учета. Например, вРегистре-расчете стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (так жекак и по другим методам) из девяти предложенных показателей семь отражены вРегистре информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых пометоду ФИФО (таблицы 6—9).

Таблицу 5 "Книга учета материалов, включающая данные для налогового учета материальных запасов (способ списания — ФИФО)" см. в журнале

Таблица 6

Книга учета запасов

Материал
Код
Максимальное количество                                               Минимальное количество
Дата Получено Отпущено Запас
Доку-мент
Коли-чество Цена еди-ницы Сумма Требо-вание
Коли-чество Цена еди-ницы Сумма Коли-чество Цена еди-ницы Сумма
                       

Таблица 7

Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов,
учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

№ п/п Наименование показателя Источник информации
1 Дата приобретения партии Первичный документ (накладная)
2 Номер партии Первичный документ (накладная)
3 Наименование единицы учета сырья/материалов Первичный документ (накладная)
4 Приход (в натуральных измерителях) Первичный документ (накладная)
5 Приход (в стоимостных измерителях) Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета (стр.6)
6 Цена единицы материалов данной партии Расчетным путем (стр. 5 x стр.4)
7 Дата списания Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде (стр.8)
8 Наименование, дата и номер документа на списание Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде (стр.2) (требование-накладная, заборный лист и т.д.)
9 Списание (в натуральных измерителях) Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде (стр.5) (требование-накладная, заборный лист и т.д.)
10 Списание (в стоимостных измерителях) Расчетным путем (стр.6 x стр.9)
11 Остаток текущий (в натуральных измерителях) Расчетным путем (стр.11 на предыдущую дату — стр.9)
12 Остаток текущий (в стоимостных измерителях) Расчетным путем (стр. 12 на предыдущую дату — стр.10)

Таблица 8

Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

№ п/п Наименование показателя Источник информации
1 Наименование объекта Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде (стр.4)
2 Дата списания по документу Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде (стр.1)
3 Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде (стр.2)
4 Общее количество, списываемое по документу Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде (стр.5)
5 Дата поступления списываемой партии Регистр учета информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО) (стр.1)
6 Номер партии Регистр учета информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО) (стр.2)
7 Количество, списываемое из партии Регистр учета информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО) (стр.9)
8 Стоимость списания из партии Регистр учета информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО) (стр.10)
9 Общая стоимость списания Расчетным путем сумма показателей строки 8

Таблица 9

Регистр-расчет стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде

№ п/п Наименование показателя Источник информации
1 Дата операции Первичный документ (требование-накладная, заборный лист и т.д.)
2 Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания Первичный документ (требование-накладная, заборный лист и т.д.) или Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)
3 Направление использования Первичный документ (требование-накладная, заборный лист и т.д.), другие источники информации
4 Объект учета Первичный документ (требование-накладная, заборный лист и т.д.), другие источники информации
5 Количество (в натуральном измерении) Первичный документ (требование-накладная, заборный лист и т.д.)
6 Цена единицы (заполняется, если учетной политикой применяется метод средних цен) Регистр-расчет цены единицы списанных сырья/ материалов (по методу средней себестоимости)
7 Стоимость Расчетным путем (произведение показателей стр. 5 и 6) или Регистр-расчет стоимости списанных сырья / материалов по методу ФИФО (ЛИФО) (стр.8)
8 Общая стоимость Расчетным путем (сумма показателей стр. 7)

На промышленном предприятии целесообразно вести книгуучета материальных запасов (таблица 5), в состав показателей которойдобавляются данные для формирования налогового учета.

В таком совмещенном регистре бухгалтерского и налоговогоучета материалов присутствует вся информация, необходимая для ведениябухгалтерского учета и являющаяся обязательной для регистров налогового учета.

Аналогичный порядок заполнения данного регистра действуети при прочих методах оценки материалов, при их списании на производство илипрочем выбытии.

Данная книга учета материалов может быть использована идля целей управленческого учета.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».