д.э.н., профессор Высшей школы лизинга
(Продолжение.
Начало в № 2, 2003)
Нельзя сводить сущность лизинга к правовым нормам, регулирующим куплю-продажу товаров в рассрочку (ст. 488, 489, 491 ГК РФ), хотя эти два вида сделок имеют много общих свойств, среди которых можно назвать следующие:
- право собственности на товар (имущество) остается за продавцом до полной выплаты его цены;
- лизингополучатель может выкупить предмет лизинга после завершения сделки или раньше при условии выплаты полной суммы по договору;
- на определенный период передается только право владения и пользования объектом покупателю (пользователю);
- с момента передачи объекта покупателю (лизингополучателю) и до его полной оплаты или возврата собственнику имущество считается находящимся в залоге у поставщика для обеспечения исполнения покупателем (пользователем) его обязанности по оплате;
- периодические лизинговые платежи напоминают по форме поэтапную выплату цены товара;
- существенные условия договоров совпадают в части точной характеристики объекта (товара), его цены, размера, порядка и сроков платежей;
- другие подобные признаки.
Наличие некоторого сходства лизинга с куплей-продажей товара в рассрочку служитоснованием:
- в теории — для классификации лизинговых контрактов как купли-продажи в одних случаях различного имущества, а в других — даже не имущества, а только права пользования им;
- в практике — для незаконного получения налоговых льгот путем маскировки обычной купли-продажи различных товаров под лизинговую форму сделки.
Недопустимосмешение лизинга с процессом управления чужим имуществом по поручениюдоверителя (трастом), имеющего с ним больше различийчем сходства. Едины они в основном по двум-трем позициям:
- в основе их лежит одна общая идея — разделение права собственности и владения имуществом между различными субъектами;
- передача имущества на определенный срок в доверительное управление и в лизинг не влечет перехода права собственности к ним;
- одинаковая причина исторического их возникновения — необходимость преодоления существовавших тогда многочисленных ограничений в сделках с землей и недвижимостью.
Однакораспределение правомочий собственности при доверительном управлении можетосуществляться между тремя, а не двумя, как при лизинге, лицами:
- Учредитель управления (собственник имущества или другое лицо — орган опеки, исполнитель завещания и др.) распоряжается имуществом, передает его определенному лицу и назначает при необходимости выгодоприобретателя.
- Доверительный управляющий (ДУ) владеет имуществом, осуществляет правомочия собственника с его согласия и извлекает доходы.
Таблица 6
Основные отличия лизинга от доверительного управления имуществом
№ п/п |
Показатели |
Лизинг |
Доверительное управление |
1 |
Срок действия договора |
практически на любой срок |
до 5 лет, если иное не предусмотрено законом (ст. 1016 ГК РФ) |
2 |
Основание владения пользования и управления имуществом |
договор |
договор и закон (попечительство, завещание и т.п.) |
3 |
Объекты сделки |
средства производства, кроме земель и природных объектов |
любое имущество и права, за исключением запрещенных Законом |
4 |
Вид договора по числу сторон |
в основном трех- или многосторонний |
чаще двухсторонний |
5 |
При передаче недвижимого имущества договор заключается в форме |
письменного договора лизинга с госрегистрацией обременения имущества |
письменного договора купли-продажи, госрегистрация в том же порядке, как и при переходе права собственности на это имущество |
6 |
Действия с имуществом осуществляются в интересах |
лизингополучателя (пользователя) |
собственника имущества или выгодоприобретателя |
7 |
Убытки по осуществляемой деятельности несет |
лизингополучатель |
ДУ, если не докажет иное |
8 |
Учредителями отношений могут быть |
лизингодатель (собственник имущества) и лизингополучатель (пользователь) |
собственник имущества, органы опеки и попечительства, исполнитель завещания (душеприказчик) или иное лицо по Закону |
9 |
Долги по обязательствам по операциям с имуществом погашаются за счет |
средств лизингополучателя-пользователя |
имущества собственника, а при недостаточности и имущества ДУ и другого имущества учредителя |
10 |
Управление переданным имуществом может осуществлять |
любое лицо, включая унитарные предприятия |
индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, за исключением унитарных предприятий |
11 |
Имущество, находящееся в хозяйственном владении или оперативномуправлении |
может быть передано в лизинг |
не может быть передано в доверительное управление (ДУ) |
12 |
Объект (имущество) сделки учитывается на балансе |
по соглашению сторон — у собственника или пользователя |
на отдельном балансе у ДУ (доверительный управляющий) |
В лизинговых отношениях хотя и имеет место предоставление собственником права владения и пользования своим имуществом другим хозяйствующим субъектом, однако обязательственно-правовые возможности лизингодателя и лизингополучателя существенно отличаются от содержания права хозяйственного ведения и права оперативного управления, которое характеризуется следующими основными положениями (схемы 2, 3).
Схема 2. Право хозяйственного ведения
Схема 3. Право оперативного управления
Различия между лизингом и правом хозяйственного ведения илиоперативного управления имуществом проходят и по субъектам отношений, и поправомочиям собственника имущества, который может просто изъять переданноеимущество из оборота унитарного предприятия. В отличие от лизинга приоперативном управлении владелец имущества использует его в основном всоответствии с заданиями собственника — органов государственной власти и местногосамоуправления.
Суженное, ограниченное рамками только одного видаэкономических отношений, входящих составной частью в систему лизинга, не можетполностью отразить его сложную экономическую природу. Известно, что целое неявляется простой (механической) совокупностью его составных частей. Целоеобладает новыми качествами, отсутствующими у отдельных его элементов, и несводится к сумме своих частей. Напротив, целое определяет структуру и функциисвоих частей, их характер и особенности.
Таким образом, ни один из отдельно взятых традиционныхгражданско-правовых договоров не отражает адекватно всего содержания лизинговыхотношений. Можно также заключить, что в России пока действуют два нормативныхопределения лизинга: собственно лизинга как вида инвестиционнойпредпринимательской деятельности в форме совокупности экономических и правовыхотношений и комплекса договоров или договора лизинга как особой разновидностидоговора долгосрочной аренды (ст. 665 ГК РФ). Частично воспроизводя другдруга во взаимосвязи, они тем не менее относятсякаждый в отдельности к разным видам сделок, и только в сумме их можно было быназывать «лизингом», когда имущество специально покупается арендодателем ипередается в пользование арендатору для предпринимательских целей. Однако такженеобходимо использование лизинговыми компаниями для оформления сделок формыдоговора лизинга. Ведь существуют арендные сделки, которые, не попадая в ГК РФпод несколько «узкое» российское определение лизинга, считались бы лизинговымиво многих странах мира. Примером такой арендной сделки является сдачазаводом-производителем в аренду выпускаемого им оборудования. Не можетосуществляться на основании договора лизинга и сделка с имуществом, которое неможет быть использовано для предпринимательских целей. Все это, возможно, исоздает необходимую свободу маневра в предпринимательской деятельностилизинговым компаниям.
Не случайно во многих странах дается комбинированноеопределение лизинга с помощью двух смежных экономических понятий. Так, внормативных актах Франции и Италии для обозначения лизинговых отношенийприменяют понятие «кредит—аренда», в Бельгии — «финансирование аренды», вГермании — «аренда—кредит». Но подобные бинарные определения лизинга также неполностью раскрывают всю его сущность. Точнее внутреннее содержание лизингаотражает более широкое его понимание как системы имущественных отношений поприобретению в собственность средств производства ипередаче их во временное пользование, регулируемое совокупностью договоровлизинга, поручения, займа, купли-продажи и др.
В нормативно-правовых актах России понятие лизинга такженеоднократно изменялось и уточнялось в следующих формах (таблица 7).
Таблица 7
Определение лизинга в нормативно-правовых актах РФ
№ п/п |
Содержание понятия «лизинг» |
Нормативный акт РФ |
1 |
Вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных и привлеченных финансовых средств в имущество, передаваемое по договору физическим и юридическим лицам на определенный срок |
Указ Президента РФ № 1929 17 сентября 1994 г. п. 1 |
2 |
Лизинг — это вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей |
Постановление Правительства РФ № 633 29 июня 1995 г. п. 1 Положения о лизинге |
3 |
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей |
Гражданский Кодекс РФ, часть 2. 1 марта 1996 г. ст. 665 |
4 |
Вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем |
Закон РФ № 164 29 октября 1998 г. «О лизинге» ст. 2 |
5 |
Договор финансовой аренды (договор лизинга) ст. 258 Договор аренды (лизинга) ст. 265 |
Закон РФ № 110 6 августа 2001 г. ст. 258, 265 |
6 |
Вид услуг финансового посредничества — код 6512030 общероссийского классификатора экономической деятельности, продукции и услуг |
Постановление Госстандарта РФ 6.09.1993 г. № 17 |
7 |
Совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Наименование закона — «О финансовой аренде (лизинге)» |
Закон 29.01.2002 г. № 10 О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О лизинге» |
Многообразие и противоречивость взглядов объясняется в основном недостаточной разработкой теоретических вопросов лизинга и, следовательно, отсутствием единого методического подхода на практике.
Многофакторный характер лизинга требует упорядочениянакопленных знаний, выявления в нем общих и особенных признаков и свойств,отличающих его от смежных экономических явлений и процессов.
Современное понимание лизинга восходит к классическимпринципам римского права о разграничении собственника и пользователяимущества. Возникновение и само существование его в качестве особого видабизнеса основаны именно на возможности разделения компонентов собственности надва важнейших правомочия — пользование вещью, т. е. применение ее всоответствии с назначением с целью извлечения дохода и других выгод и самоправо собственности как правовое господство лица над объектом собственности.Многовековым опытом доказано, что богатство в конечном счете заключается не просто в обладании собственностью непосредственно, а в эффективном ее использовании. Особенность состоит втом, что объект лизинга одновременно выступает как собственность лизингодателяи как функция капитала лизингополучателя.
Отсюда преждевсего следует, что лизинг — это способ реализации отношений собственности,выражающий определенное состояние производительных сил и производственныхотношений, с которыми он находится в тесной взаимосвязи. Особая экономическаяроль лизинговой деятельности как раз и состоит в том, что, с одной стороны, онаспособствует становлению частной собственности на средства производства, а сдругой — ведет к преодолению ее, смене владельца и распорядителя. В процесселизинга происходит саморазвитие и государственной собственности, а приопределенных условиях и превращение ее в частную,общую совместную или долевую. Вкладывая свои средства и труд в улучшение и количественное умножение основных средствпроизводства, лизингополучатели становятся уже не только владельцами, но исобственниками таких приращений. В результате в лизинге достигается разрешениедвойственности общей собственности, которая принадлежит всем совместнодействующим предпринимателям вместе и одновременно каждому в отдельности. Можнодаже утверждать, что действительный, подлинный лизинг имеет место лишь в техслучаях, когда применяемая форма предпринимательства ведет к возникновениюобщей (коллективной) собственности и частной собственности на средствапроизводства и результаты труда. В то же время любой вид собственности неисключает лизинговую форму ее использования.
Лизингополучатель выступает одновременнов трех качествах: предпринимателя — труженика — собственника. Он не толькоиспользует переданные ему средства производства, но и владеет, и распоряжаетсяими определенным образом. Более того, арендатор является полным собственникомвложенных им (с разрешения наймодателя) отделимых инеотделимых затрат в улучшение средств производства, атакже части новых основных средств, по крайней мере, в размере их прироста засчет собственной прибыли за лизинговый период.
Далее, исходя издиалектического взаимодействия содержания и формы явлений в лизинговойдеятельности, как и в любом экономическом процессе, следует выделять сущность иконкретные организационные формы ее практического воплощения в различных хозяйственных структурах. Какизвестно, нет формы без содержания, которое определяет форму, а последняя, всвою очередь, воздействует на содержание и не существует без него.Развитие начинается с содержания, и, следовательно, оно более изменчиво, чемформа. Однако, находясь в определенном соответствии с содержанием, формаактивно способствует его развитию. Необходимость специального разграниченияформ проявления и сущности лизинговых отношений вытекает изобщеметодологического положения о том, что если бы форма проявления и сущностьвещей непосредственно совпадали, то всякая наука была бы излишней.
Лизинг в общем является организационной формой предпринимательской деятельности, выражающей отношения собственности и инвестирования, особую систему хозяйствования, однако, как и всякое самостоятельное явление, как экономическая категория, он имеет свое собственное содержание и различные формы проявления, которые можно представить с разной степенью конкретности (схемы 4, 5).
Схема 4. Элементы системы лизинговых отношений
Схема 5. Взаимосвязь содержания и формы лизинговых отношений
Поскольку лизинг выражаетопределенное взаимодействие элементов производительных сил и производственныхотношений, то он имеет материально-вещественную основу исоциально-экономическое содержание.
Социально-экономическое содержание лизинга определяетсяотношениями собственности и совместной экономической деятельности по вертикалии горизонтали (с собственником, обществом и т. д.), а также условиямитрансформации собственности.
Материально-вещественная сторона лизингахарактеризуется организационно-правовыми формами производства, наймом всех иличасти вещественных элементов предпринимательской деятельности, куплей-продажейимущества и условиями кредитования.
Поэтому упрощенное понимание лизинга, сведение его содержаниялишь к долгосрочной аренде, имеющее место не только в экономическихпубликациях, но и в ст. 665 ГК РФ, а теперь и в законе о лизинге, далеко не исчерпывает всей сущности этого вполне доступного, но еще недостаточно осознанного и оцененного в нашей странеинструмента предпринимательства.
В русском языке нет точного аналога термина «лизинг». Корень«лиз» в переводе с греческого означает растворение, ас английского — арендовать, сдавать в наем.
В российской деловой и разговорнойпрактике в зависимости от контекста допускается выражение сущности лизинговыхотношений с помощью целого ряда понятий: «лизинговые правоотношения», «лизинг»,«лизинговая операция», «лизинговая сделка», «лизинговый проект», хотя втораясоставляющая в них имеет свои определенные особенности. Как известно, сделка —это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменениеили прекращение гражданских прав и обязанностей, а при наличии двух и болееучастников отношений определяется также термином «договор». Одновременно веськомплекс лизинговых отношений в каждом случае представляется в видеинвестиционного проекта — системы мероприятий по созданию нового илимодернизации действующего производства товаров или оказанию услуг с цельюполучения дохода и достижения желаемого социального эффекта. Участникилизингового проекта в конечном счете совершают общеесогласованное волеизъявление, необходимое для заключения сделки. Даже продавецобъекта лизинга дает согласие на поставку имущества конкретномулизингополучателю для реализации определенного проекта, хотя прямым договоромони не связаны непосредственно. Поэтому к лизинговым правоотношениямприменяются установленные ГК РФ правила о заключении, изменении и расторжениисделок, признании их недействительными и т. п.
В законе олизинге (ст. 2) лизинг понимается как совокупность экономических иправовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в томчисле приобретением предмета лизинга.
В новой редакции законавид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его влизинг именуется лизинговой деятельностью. В постановленииПравительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 в редакции от27 июня 1996 г. признается, что лизинг — это вид предпринимательскойдеятельности, направленный на инвестирование финансовых средствв приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.Ассоциация Евролизинг определяет лизинг лишь какдоговор аренды.
Считается общепризнанным, что лизинг тесным образом связан сарендным механизмом, и это действительно так. Но в деловом обороте лизинг всвоем родовом, сущностном содержании имеет более широкую, сложную тройственнуюэкономическую основу и сохраняет в себе одновременно существенные свойствакредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности, которые тесносочетаются и взаимопроникают друг в друга, образуя в совокупности новуюорганизационно-правовую форму бизнеса. В нем реализуется система имущественныхотношений, связанных с передачей средств производстваво временное пользование путем их купли и последующей сдачи в лизинг. Поэтомулюбое определение лизинга с позиции только одного из трех участников сделки неможет адекватно выразить его сущность. В то же время каждый из них (инвестор,лизингодатель и арендатор) по своему статусу и преследуемым целям фактическиявляется предпринимателем соответствующей сферы национального хозяйства.
Так, инвестирование в общем — это, как известно, долгосрочное вложение капитала в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или социального эффекта. Аналогичны ориентации и арендатора и лизингодателя. Но лизинг относится к предпринимательской деятельности более высокого уровня по сравнению с арендной, банковской или коммерческой, так как он требует глубоких знаний и финансового бизнеса, и положения в производстве, на рынках оборудования и недвижимости, а также изменяющихся потребностей клиентов и особенностей аренды. Следовательно, лизинг — это система предпринимательской деятельности, включающая в себя как минимум три вида организационно-экономических отношений: арендные, инвестиционные и торговые, содержание каждого из которых в отдельности полностью не исчерпывает сущности специфических имущественно-финансовых лизинговых операций (схема 6). Лизинговой же деятельностью считается выполнение лизингодателем функций по договору лизинга — по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Осуществлять лизинговую деятельность могут юридические и физические лица.
Схема 6. Лизинг как комплекс экономико-правовых отношений
Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет важнейшие народно-хозяйственные функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности (схема 7). Из многочисленных функций лизинга уточним только четыре: финансовую, производственную, снабженческую и налоговых льгот.
Схема 7. Признаки и функции лизинга
Финансовая функция выражается в освобождениитоваропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства и предоставления ему как бы долгосрочногокредита в материально-вещественной форме.
Производственная функция лизинга заключается в оперативномрешении производственных задач путем временного использования, а не покупкидорогостоящих и морально стареющих машин. Это эффективный способматериально-технического снабжения производства и доступа к новейшей технике,НТП. При полно-сервисном лизинге передача имущества может сопровождатьсяшироким сервисом: техобслуживание, страхование, обеспечение сырьем, рабочейсилой и т. д.
Функция сбыта — это расширение круга потребителейи завоевание новых рынков сбыта. Вовлечение в сферу лизинга тех, кто не можетсразу купить то или другое имущество.
Функция получения налоговых и амортизационных льгот имеетследующие особенности:
- взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;
- лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
- применение ускоренной амортизации, исчисляемой не на базе нормативного срока службы объекта лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую прибыль и ускоряет обновление имущества.
В результате лизинг способствует диверсификации предложений,вовлекая новые объекты в свою сферу; развивает и диверсифицирует рынок средств производства, сокращает цикл освоения новых поколенийтехники.
Лизинговая форма предпринимательства основывается на системе принципов или исходных положений, правил, определяющих единство и связи общих, частных и особенных ее свойств и внешних проявлений, которые необходимо учитывать в практической деятельности. Давно подмечено, что знание некоторых принципов легко возмещает незнание многих фактов, в том числе и в лизинговых отношениях (схема 8).
Схема 8. Основные принципы и особенности лизинговых отношений
Лизинг обладает многофакторным прямымопосредованным воздействием на все стороны производства, жизни и быта широкихслоев населения.
В экономическом смысле лизинг — это комплекс имущественных отношений, обеспечивающий техническое перевооружение предприятий и ускорение научно-технического прогресса с помощью прямых инвестиций в материальной и денежной формах.
В социальном — это надежный способ преодоления отчуждения начинающих предпринимателей от средств производства, приватизации государственной собственности, стимулирования трудовой активности людей и мобилизации их творческих возможностей.
В политическом — это действенное средство демократизации хозяйственной жизни и формирования среднего слоя общества.
В духовном — с помощью лизинга возрождаются нравственные основы здорового трудового образа жизни, веры в собственные возможности, законность, прогресс и справедливость. |