Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2003 год | Статьи из номера N3 / 2003

Аналитическая система материальных запасов на предприятиях промышленности

Попова Л.В.,


д.э.н
 
Маслова И.А.,
проф.
 
Ханенко М.Е.,
к.э.н.

Анализ является одной из важнейших функций управления предприятием. В системе анализа формируется информация в форме, удобной для принятия управленческих решений. Анализ подразделяется на внутренний и внешний. Признаком разделения анализа на эти категории является характер используемых для него источников информации. Внешний анализ (финансовый) базируется на публикуемых отчетных данных, то есть на ограниченной части информации о деятельности предприятий, которая может стать достоянием общества. Внутренний анализ (управленческий) использует всю достоверную информацию о состоянии дел предприятия, доступную лишь ограниченному кругу лиц — управленческому персоналу предприятия.

В последнее время в связи с выделением категории налогового учета можно говорить о новом виде — налоговом анализе, основной целью которого является налоговая оптимизация расчетов с бюджетами всех уровней. По нашему мнению особенностью налогового анализа является его смешанная направленность. С одной стороны, его информационной базой служат регистры налогового учета, налоговые декларации, первичные документы, то есть носители данных, с которыми знакомятся внешние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом — Инспекции министерства по налогам и сборам и прочие проверяющие организации. С другой стороны, результаты налогового анализа и методы налоговой оптимизации, выработанные на его основе, можно отнести к сфере конфиденциальной информации, доступной только управляющему персоналу предприятия.

Таким образом, анализ является необходимой составляющей учетно-аналитической системы  предприятия в общем и материальных запасов в частности.

Финансовый анализ материальных запасов проводится по данным финансового учета и отчетности.

Вариантность выбранных способов бухгалтерского учета материальных запасов оказывает влияние на ряд финансовых коэффициентов (таблица 1).

Таблица 1

Влияние способов учета материалов на показатели финансового состояния предприятия

Элемент учетной политики Объект влияния Кп Ксос Коа Рвп Ра Рсс

Установление границы между основными и оборотными средствами

Структура имущества x x        
Себестоимость       x x x
Порядок отражения в учете процесса приобретения материалов Операционные расходы (в части налога на имущество)         x x
Вариант оценки материалов при отпуске в производство Себестоимость       x x x
Стоимость материалов x x x      

Кп – коэффициент платежеспособности — рассчитывается как отношение оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

Ксос – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — рассчитывается как отношение оборотных средств за минусом краткосрочных обязательств к величине оборотных средств.

Коа – оборачиваемость активов — рассчитывается как отношение чистой выручки к средней стоимости активов.

Рвп – рентабельность производства — отношение валовой прибыли к себестоимости продаж.

Ра – рентабельность активов — отношение чистой прибыли к средней стоимости активов.

Рсс – рентабельность собственных средств — отношение чистой прибыли к средней стоимости собственных средств.

Как видно из таблицы 1, величина материалов влияет на ряд финансовых коэффициентов. Это по большей части косвенное влияние, однако, в запасоемких производствах оно бывает значительным.

Внутренний (управленческий) анализ материальных запасов может быть представлен количественным анализом величин отклонений от плановых показателей, выявляемых в системе управленческого учета.

Отклонения от нормативных величин по материальным запасам в итоге влияют на общее отклонение по себестоимости продукции, что приводит в числе прочих факторов к отклонению от планируемого уровня прибыли (рисунок 1).

Процедуры анализа отклонений

Рис. 1. Процедуры анализа отклонений

Причиной отклонений от норм может стать и нерациональное управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузоразгрузочные работы, более высокие цены поставщиков за срочность исполнения заказа, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

На отклонения по затратам материалов в производстве продуктов влияют два основных фактора: цена материалов и их количество, потребленное в производстве (таблица  2).

Таблица 2

Расчет отклонений от норм затрат по материалам

№ п/п Виды отклонений Расчет отклонений Возможные причины
1 По цене используемых материалов (нормативная цена единицы материала – фактическая цена) * количество купленного материала Изменения цен на рынке; просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков; закупки материалов по низким ценам, но плохого качества, что вызовет ухудшение качества продукции или увеличение количества отходов производства
2 По количеству используемых материалов (нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материала) * нормативная цена материалов Замена одного вида и типоразмера сырья другим; нарушения стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными полуфабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии,  неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль
3 Совокупное отклонение расхода материалов (нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции Совокупность указанных причин

Существуют два подхода к расчетам по отклонениям:

  1. В соответствии с количеством закупленного материала. Тогда отклонения распределяются между остатком материалов и реализованной продукцией.
  2. В соответствии с количеством использованных материалов. В этом случае все отклонения списывают на себестоимость реализованной продукции.

Отклонения от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы затрат. Так же поступают и в отношении отходов.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов используются следующие методы: документирования; партионного использования материалов с выявлением отклонений по прямым затратам на выход продукции; предварительного расчета по рецептурам, последующих расчетов на основе данных инвентаризации.

За счет использования материалов отклонения выявляются при сопоставлении фактического расхода материалов в натуральных измерителях с расходом материалов, предусмотренным стандартом на весь фактический выпуск продукции. Полученные результаты пересчитываются в денежную оценку путем умножения на стандартные цены. Сложность расчета отклонений возрастает в связи с ростом номенклатуры основных материалов, расходуемых на отдельные виды продукции, и при увеличении номенклатуры выпускаемых изделий.

Последовательность расчета отклонений по материалам за счет цен и за счет использования представлены в аналитических таблицах 3, 4.

Таблица 3

Расчет отклонений в ОАО «Металлист» за январь 2002 г.
по закупленным материалам за счет несовпадения фактических цен со стандартными

Виды материалов Количество закупки, кг Цена, руб. Отклонение в цене, руб. Результат, руб.
стандартная фактическая экономия перерасход
Окись цинка 14,00 100-00 101-24 + 1-24   + 17-36
Мыло хозяйственное 5,00 25-00 23-00 – 2-00 – 10-00  
И т.д.
Итог отклонений – 10-00 + 17-36
Общее отклонение за счет цен (перерасход)   +  7-36

В результате за период подсчитывается общий итог отклонений по ценам материалов от стандартных.

Таблица 4

Расчет отклонений за счет использования материалов
в производстве ЗАО «Металлист» за январь 2002 г.

Показатели Виды израсходованных материалов Итоги откло-нений
окись цинка, кг мыло хоз., кг и т.д.
1. Фактически использованное количество 2,04 1,60  

2. Стандартное количество на фактический выпуск

   — 70 000 металлических стяжек, норма 0,019кг/1000 шт.

   — 70 000 металлических стяжек, норма 0,021кг/1000 шт.

   — 1500 пусковых крючков, норма 0,2кг/1000 шт.

   — 1500 пусковых крючков, норма 0,023кг/1000 шт.

1,33

 

0,30

 

1,47

 

 

0,05

 

 
3. Отклонение в натуральных единицах + 0,41 + 0,08  
4. Стандартная цена единицы 100-00 25-00  

5. Отклонение в денежной оценке

   — экономия;

   — перерасход

+ 41-00 + 2-00 + 43-00
6. Общее отклонение за счет использования (перерасход) - - - + 43-00
7. Сальдо двух отклонений по материалам (за счет цен и за счет использования) - - - + 50-36

Такой анализ проводится по всей номенклатуре материалов. Наибольший эффект регулирования отклонений достигается, если аналитический материал дополняется данными о причинах выявленных отклонений.

Отклонения от стандартов по расходу конкретного материала при неблагоприятном воздействии факторов изменения количества расходуемого материала и цены на общую стоимость материалов могут быть рассчитаны путем построения линейного графика (рисунок 2).

Открыть рисунок 2. "Графический метод анализа отклонений материальных запасов окиси цинка от нормативных показателей по ценам и использованию" >>>

На графике по горизонтали показан расход материалов в натуральных измерителях по стандарту (q0 = 1,63) и фактический (q1 = 2,04), а также отклонение ∆q = 0,41. по вертикали отражаются стоимостные показатели: стандартная цена за единицу расходуемого материала (р0 = 100). Построение на отметке по горизонтали, соответствующей одной единицы материала, позволяет определить соотношение между стандартной ценой (р0 = 100) и новой ценой (р1 = 101,24), разница между которыми ∆р = 1,24 руб. соответствует увеличению цены.

Наклонные линии графика характеризуют увеличение стоимости расходуемого материала.

Объектом анализа является увеличение стоимости расходуемого материала или общее отклонение от стандарта ∆С. графическое построение показывает, что на общее отклонение от стандарта по расходу материалов воздействуют не только два фактора: увеличение количества расходуемого материала и увеличение его стоимости за счет роста цен, — но и наблюдается совместное воздействие двух приращений ∆q и ∆р, которое можно оценить как воздействие третьего фактора.

Баланс  воздействия всех трех неблагоприятных факторов на общее отклонение от стандарта выгладит:

∆С = ∆qp0 +  ∆pq0 + ∆q∆p.               (1)

В соответствии с графиком и таблицами суммарное отклонение будет рассчитываться  следующим образом:

∆qp0 = 0,41 x 100 = 41 (руб.) ∆pq0 = 1,24 x 1,63 = 2,02 (руб.)
∆q∆p = 0,41 x 1,24 = 0,51 (руб.) ∆С = 41 + 2,02 + 0,51 = 43,53 (руб.).

Приведенный расчет характеризует воздействие отдельных факторов на общее отклонение от стандарта по расходу окиси цинка на одно изделие. Однако расположение отдельных элементов рассматриваемого графика не нарушится, если общее отклонение от стандартов и воздействующие на него факторы будут рассчитаны и представлены графически для всего объема выпущенной продукции. Изменятся лишь масштабы величин, отражаемых на осях, определяющих координаты графика, и будет введено в расчет обозначение фактического объема выпущенной продукции.

Интенсивность использования в обороте капитала измеряется либо его оборачиваемостью, то есть числом оборотов за отчетный период, либо его нагрузкой, то есть выпуском и продажей продукции, приходящейся на единицу капитала.

В связи с этим большое значение приобретает расчет оборачиваемости средств, вложенных в материальные запасы. Также необходимо проанализировать, насколько интенсивно используется вся сумма капиталов, авансированных в предприятие в сопоставлении с общим оборотом по продажам.

Эти величины рассчитываются в виде относительных показателей. Однако показателям оборачиваемости оборотных средств свойственно и присвоение натуральных измерителей. Их можно измерить числом оборотов за определенный период времени или продолжительностью одного оборота. И это объяснимо, так как по окончании срока оборота вся сумма участвовавших в нем средств возвращается предприятию.

Показатель оборачиваемости средств, вложенных в материальные запасы, рассчитывается как отношение годовой суммы выручки от продаж, указываемой в «Отчете о прибылях и убытках» к балансовым остаткам по статье «Запасы». В результате расчета данного показателя бухгалтер-аналитик получит ответ на вопрос, сколько раз капитал, вложенный в отчетном году в материальные запасы, возмещался предприятию при реализации его продукции. По этим же данным можно рассчитать и продолжительность одного оборота в днях.

По данным расшифровки к статье баланса «Запасы» и структуры продаж можно определить оборачиваемость средств, вложенных в материальные запасы, относящиеся к производственной деятельности предприятия, то есть определяется оборачиваемость производственного оборотного капитала.

Также для оценки интенсивности использования капитала применяется сопоставление — отношение оборота по продажам ко всему итогу средств по балансу. Оно показывает, сколько на каждую денежную единицу долгосрочных и краткосрочных вложений капитала приходится проданной продукции предприятия и других товаров. По этому показателю принято оценивать хозяйственную активность предприятия в целом. Однако такая оценка содержит ряд условностей, так как предприятие зачастую занимается не только предпринимательской деятельностью, но и другими видами коммерческой деятельности.

Уровень рентабельности от предпринимательской деятельности определяется как норма прибыли на вложенный капитал в сферу производства и сбыта. То есть необходимо рассчитать процентное отношение чистой прибыли от продаж к общей сумме производственных активов. Чистая прибыль от продаж определяется по данным отчетности как валовая прибыль за минусом налога на прибыль. Величина производственных активов в основном представлена суммой производственного оборотного капитала и основного капитала.

В состав производственного оборотного капитала включаются такие статьи баланса, как «денежные средства», «дебиторская задолженность» и «материальные запасы». Основной капитал включается в подсчет общей суммы производственных активов в оценке по балансовой стоимости (за вычетом начисленной амортизации).

Расчет показателей рентабельности от предпринимательской деятельности на основании отчетных данных можно представить в виде схемы (рисунок 3).

В настоящем расчете норма прибыли выступает как показатель доходности (рентабельности), а объем вложенного капитала взят на уровне капитала, используемого в производстве продукции и ее реализации.

Как видно из рисунка 3, методика расчета предусматривает определение не только конечного результата, но и промежуточных аналитических показателей – оборота производственного капитала и нормы прибыли от продаж.

Показатель рентабельности производственного капитала является произведением нормы прибыли от продаж на число оборотов производственного капитала в год: 2,685% x 0,271 =  0,727%.

Этот показатель может быть получен и путем прямого деления чистой прибыли от продаж на общую сумму производственного капитала без включения в расчет показателя стоимости продаж: 621 : 85 421 x 100 = 0,727%. Но схема рисунка 3 облегчает понимание влияния отдельных факторов на конечный результат расчета, изменение которого во времени рассматривается как объект анализа.

За год, предшествовавший отчетному, рентабельность производственного капитала находилась на уровне 1,360% (5,132% x 0,265). В отчетном году наблюдается значительное  снижение рентабельности – на 0,633%. Данное уменьшение произошло за счет нормы прибыли от продаж, которая снизилась практически в 2 раза (с 5,132% до 2,685%). Оборачиваемость производственного капитала изменилась незначительно, возросла на 0,006 ед. Данного увеличения недостаточно для устойчивого роста рентабельности предпринимательской деятельности предприятия.

Снижение нормы прибыли от продаж привело к снижению рентабельности  производственного капитала, которое соответствует: –2,447% x 0,265 = –0,649 %.

Но увеличение оборачиваемости на 0,006 оборота в год увеличило рентабельность. Это увеличение равно 0,006 х 2,685% = 0,016%.

Баланс отклонений по своей величине равен объекту анализа (–0,649% + 0,016% = –0,633%).

Крупные предприятия хранят десятки тысяч единиц различных запасов, при этом управляют не только всем комплексом запасов, но и отдельными видами материалов. Материальные ценности подразделяют на категории по важности, чтобы использовать системы контроля запасов только для наиболее важных статей. Интересен метод классификации по категориям АВС, называемый также АВС-анализ. Согласно этому методу оценивают совокупную стоимость приобретения по каждой статье запасов на данный период. Затем статьи последовательно группируются по уменьшению годовой стоимости приобретения. Первые 10% статей запасов, выраженные в годовой стоимости приобретения, относят к категории А, следующие 20% — к В и оставшиеся 70% — к С.

Из этого следует, что самый строгий контроль должен осуществляться по категории А. Для этой категории нужно стараться создать небольшой задел, чтобы избежать больших расходов, связанных с отсутствием запасов. Большие заказы и резервы скорее характерны для категории С. Обычно момент возобновления заказа по этим видам материалов определяют исходя из конкретных условий, а не на основе количественного метода, чтобы свести до минимума расходы на контроль.

Этап 1. Для каждой статьи запаса нужно умножить расчетное среднее количество единиц, используемых за этот период, на расчетную цену единицы запаса для получения совокупной стоимости приобретения.   

Этап 2. Группируют все статьи, указанные выше, в порядке уменьшения стоимости приобретения, а затем делят их на категории А (первые 10%), В (следующие 20%) и С (оставшиеся 70%).

Контроль статей категории В может проводиться с помощью количественных методов, и они будут не такими сложными, как для категории А.

Проведем группировку для АВС-анализа материалов ОАО «Металлист». Для производства используется 463 вида сырья и материалов.

После расчета по каждому виду сырья совокупной стоимости приобретения необходимо сгруппировать все 463 вида сырья в порядке убывания их стоимости.

В полученном списке выделяются 3 следующие группы сырья: категория А — 16 видов сырья, стоимость которого составляет 56% от общей суммы материальных затрат. Категория В — 57 наименований, стоимость которых составляет около 27%. Категория С — все остальные 390 видов сырья, удельный вес которого в затратах на сырье и материалы составляет около 17% (рисунок 4).

Графическое отображение результатов АВС-анализа

Рис. 4. Графическое отображение результатов АВС-анализа

Данная классификация позволяет сосредоточиться на контроле только за наиболее важными видами материалов (категории А и В) и тем самым сэкономить время, ресурсы и повысить эффективность управления.

Процент стоимости для категорий А, В и С в примере характерен для многих предприятий обрабатывающей промышленности. На практике считается нормальным, когда от 10 до 15% статей запаса составляют от 70 до 80% стоимости всех закупок, на 70—80% статей запасов приходится приблизительно 10% совокупной стоимости.

Проводить такие аналитические исследования позволяет информационная система учета и анализа. Аналитический метод исследования широко применяется также при аудиторской проверке предприятия.

Полное содержание номера >>> Как приобрести этот номер >>>

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».