Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2001 год | Статьи из номера N5 / 2001

Недостающие звенья и подводные камни финансового учета

Абрютина М.С.,

к.э.н.

Для успешногофинансового менеджмента необходимо проведение,в качестве нулевого цикла, финансового анализа. Адля проведения финансового анализа, очевидно,необходим систематически осуществляемыйфинансовый учет. С этим трудно спорить.

Рассмотрим, есть ли нароссийских предприятиях финансовый учет.

Принято употреблятьтакое выражение: формы бухгалтерской(финансовой) отчетности.

Правомерно ли оно?Действительно ли бухгалтерская отчетностьявляется финансовой?

Прежде всего, форма форме— рознь.

Рассмотрим три из них: № 1, №  2 и №  4.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) имеет все признаки бухгалтерского документа: в нем используется двойное отражение имущества предприятия (актив и пассив) и в каждой статье баланса указывается номер счета или номера нескольких счетов, остатки с которых перенесены в бухгалтерский баланс. Наименования статей баланса адекватны наименованиям счетов. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового положения предприятия является ведущей. И то, что в нем сохраняется связь с бухгалтерскими счетами, — это достоинство формы № 1. Иначе во всей бухгалтерской отчетности было бы просто невозможно разобраться. (Бухгалтер, конечно, в любом случае разберется, но ведь решения должны принимать не бухгалтеры, а менеджеры. Что касается экономических исследований, выборочных наблюдений, то их проводит опять же не бухгалтер, а экономист или статистик. Читать бухгалтерский баланс неспециалисту исключительно трудно, но, если указаны номера счетов, то все-таки возможно.) Недостатком бухгалтерского баланса, представленного в форме №  1, является его статичность. В нем нет оборотов, т. е. того массива показателей, который экономисты называют потоком. Остатки на начало и на конец отчетного периода не дают возможности комплексно оценить деятельность и финансовое положение предприятия. Одни и те же остатки могут иметь место как при высокой скорости оборачиваемости вложенного в дело капитала и, соответственно, больших оборотах, так и при замедленной скорости и относительно малых оборотах.

С помощью формы № 1 можно проследить лишь динамику показателей между двумя датами посредством абсолютных приростных показателей, а также темпов роста и прироста за отчетный период.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предполагает более широкий круг пользователей по сравнению с формой №  1. Это прежде всего акционеры: их интересует прибыль предприятия, в распределении которой они должны принимать участие. Появляются новые понятия. Наименований прибыли — уже шесть: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль, нераспределенная прибыль. Но даже непосвященному в тонкости бухгалтерской отчетности читателю понятно, что двух наименований прибыли здесь явно не хватает: это прибыль отчетного года и налогооблагаемая прибыль.

А в бухгалтерском учетеимеется всего два счета: 80 «Прибыли и убытки» (99 —по новому Плану счетов) и 88 «Нераспределеннаяприбыль (убыток)» (84 — по новому плану счетов).Кажется, что от бухгалтерского учета совершенотход. Номера бухгалтерских счетов в статьяхформы №  2 не указываются. Но связь сбухгалтерским учетом, хотя и не совсем внятно,прослеживается как «на входе», так и «на выходе»этой формы. Выручка-нетто (строка 010 формы № 2)вычленяется из выручки-брутто со счета 46 (90 — поновому Плану счетов). Нераспределенная прибыльотчетного года (строка 190 формы № 2) совпадает снераспределенной прибылью, проставляемой вбухгалтерском балансе (строка 470 формы № 1), всоответствии с остатком на счете 88 (84 — по новомуПлану счетов). Невнятность происходит из-за того,что в форме №   2 строка 190 имеет двойноенаименование: чистая прибыль (нераспределеннаяприбыль (убыток) отчетного периода).

Неискушенныйпользователь озадачен: какая же все-таки этоприбыль — чистая или нераспределенная?

Общеизвестно, что чистаяприбыль — это прибыль к распределению: частьиз нее будет распределена посредствомначисления к выплатам дивидендов, а оставшаяся,нераспределенная часть поступит на увеличениесобственного капитала. Именно таким образомсоставляется отчет о прибылях и убытках взападных фирмах, что соответствуетмеждународным бухгалтерским стандартам.

Отсутствие в форме №  2указаний на номера счетов не должно вводить взаблуждение: форма №  2 глухо повторяетобразование и использование прибыли набухгалтерских счетах. Никакого отрыва от них, атакже обобщения и анализа здесь нет.

Термин «чистая прибыль»упоминается в форме №  2 «всуе». Еераспределили либо раньше, чем она моглаобразоваться, либо искусственно не подверглираспределению, и она пока (на дату отчетности)равна нераспределенной. Но о том, как онараспределится после этой даты, мы не узнаем и вследующем отчетном периоде: процедура игры впрятки будет продолжена с новой порциейполученной чистой прибыли.

Форма № 4 «Отчет одвижении денежных средств» не содержит указанийна номера бухгалтерских счетов, обороты скоторых переносятся в эту форму. Связь с другимибухгалтерскими формами отчетностипрослеживается «на входе» и «на выходе»: построке 010 «Остаток денежных средств на началогода» и по строке 260 «Остаток денежных средств наконец отчетного года». Эти остатки идентичны сданными бухгалтерского баланса. Денежныеобороты повторяют обороты соответствующихденежных активов.

Вообще в бухгалтерскомучете фигурируют три понятия денежных средств,неравновеликих по объему. В бухгалтерскомбалансе (а значит, и в отчете о движении денежныхсредств) денежные средства отражаются в узкомсмысле — только как супермобильные платежныесредства, не включающие ни краткосрочных, нидолгосрочных финансовых вложений. В Планесчетов, продолжающем действовать в 2001 г.,денежные средства включают в себя, кроме денег вкассе, на расчетных и валютных счетах,аккредитивов и денежных документов к получению,еще и краткосрочные финансовые вложения:легкореализуемые ценные бумаги, депозиты,предоставленные займы, срок погашения которыхнаступает менее чем через 12 месяцев после датыотчета.

В новом Плане счетов,принятом приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№ 94н, в состав денежных средств включены нетолько собственно платежные средства икраткосрочные финансовые вложения, но также идолгосрочные финансовые вложения: паи и акциидругих предприятий; долговые ценные бумаги ипредоставленные займы, срок погашения которыхнаступает более чем через 12 месяцев со дня подачиотчетности; вклады по договору простоготоварищества. Ранее, до перехода на новый Плансчетов, долгосрочные финансовые вложениярассматривались как самостоятельный вид активови значились в разделе 1 баланса «Внеоборотныеактивы» и в первом разделе Плана счетов«Основные средства и другие долгосрочныевложения». Все три понятия денежных средствимеют право на существование, но они, очевидно,должны быть поименованы тремя различнымитерминами — например: супермобильные финансовыеактивы (собственно денежные средства); мобильныефинансовые активы (собственно денежные средстваплюс краткосрочные финансовые вложения);финансовые активы (мобильные финансовые активыплюс долгосрочные финансовые вложения). При этомдолгосрочные финансовые вложения можнорассматривать как относительно немобильныефинансовые активы. Во всяком случае, должно бытьясно, о каких денежных средствах идет речь вформе №  4. И должно быть указано, гдепоказывается движение всех финансовых средств,если в форме №  4 показаны только мобильныефинансовые активы.

Отчет о движении денежныхсредств должен быть на самом деле отчетом овыполнении бюджета предприятия и иметь на выходесостав прибыли по форме: денежной и неденежной.

Таким образом, триосновные формы бухгалтерской отчетности (№  1,2, 4), претендующие на статус финансовых, во-первых,явно или завуалированно повторяют данныебухгалтерского учета, нисколько не отрываются отнего, не обобщают и не анализируют исходнуюинформацию; во-вторых, слабо связаны между собойи в них не приводятся строки (статьи), извлеченныеиз других форм в доказательство этойвзаимосвязи; в-третьих, содержащиеся в формахфинансовые элементы не подчеркнуты, не отделеныот движения стоимости в нефинансовой форме;в-четвертых, ни в одной форме не приводится тавеличина финансовых активов, которая выполняетроль «финансового рычага» или «рабочегокапитала»; в-пятых, остается неизвестным, какуюформу — денежную или неденежную — имеетнераспределенная прибыль и можно ли ееинвестировать, или это — просто неликвидныезапасы, своего рода балласт.

Преодолеть указанныенедостатки трех форм бухгалтерской отчетности ивооружить финансовый анализ и менеджментфинансовой отчетностью, казалось бы, проще всего,составив единую финансово-аналитическуютаблицу. Такие поиски велись и ведутся. Неудачи врешении этой задачи, с нашей точки зрения,объясняются колебаниями между желанием иметьфинансовые документы и просто повторятьбухгалтерские записи.

В реальном бухгалтерскомучете с помощью двойной записи все отражено,связано и выявлено — имеется в виду шахматныйбухгалтерский баланс. В нем есть все финансовыепоказатели как на дату (на начало и конецпериода), так и за период; представлены всеимущество, вся прибыль и все денежные потоки. Но«читать» шахматный бухгалтерский баланс можеттолько квалифицированный бухгалтер. Между темего усилия направлены прежде всего насоставление баланса, на достижениеформально-логической сбалансированности.Анализ, проводимый бухгалтером, остается егособственным достоянием, так как главныйфинансовый менеджер предприятия — директор —использует в работе другой язык, другую системупонятий. Бухгалтерский анализ остается, такимобразом, невостребованным, несмотря на егополноту.

В действительности жефинансовый анализ изначально предназначен дляруководителя предприятия, для финансовогодиректора, для всего корпуса менеджеров. Если избухгалтерской отчетности убрать номера счетов,это не превратит бухгалтерский документ вфинансовый. Необходимо перейти к другой системепонятий, к другой методологии.

Если убраны номерасчетов, но не используются при этомобщепризнанные финансово-экономические понятия,форма отчетности становится совершеннонеинформативной. Именно так обстоит дело сформами №  2 и №  4.

Форма №  1 сохраняетзначение лишь потому, что она четко связана сосчетами. Менеджер, вооружившись Планом счетов,может в той или иной мере проникнуть в сущностьбаланса. Но не следует обманываться иуспокаиваться — проникновение это весьмаотносительно.

Дело в том, чтобухгалтерский учет основан на философии ЛукиПачоли (XV век, Италия), а современный менеджерполучил образование и сформировал свое мышлениев соответствии с философией М. В.  Ломоносова. У Луки Пачоли форма и содержаниераздвоены: содержание имущества (собственность)показано на пассивных счетах, а форма — наактивных (материальные, нематериальные иденежные средства). Особенность экономическихпроцессов такова, что форма действительноотделяется от содержания, движется наопределенных участках пути самостоятельно ибыстрее, чем движется содержание, но затемсодержание и форма воссоединяются. В рядеслучаев форма и содержание не разрываются идвижутся совершенно синхронно. Но Лука Пачолипровел принцип разделения формы и содержанияпоследовательно: все имущество без исключенияпоказано дважды — в активе и в пассиве. Ихвоссоединение осуществляется лишь умозрительно,в голове бухгалтера.

Современное жеобразование, производственное и бытовоемышление базируются на единстве формы исодержания, как это сложилось в России еще современи М. В.  Ломоносова, в периодстановления и развития естественных наук.

Итак, финансовые балансы(бюджеты, фонды) и первичная финансоваядокументация оперируют понятиями, имеющимиформу и содержание. Схема финансового балансаидентична схеме материальных балансов и имеетвид

Ресурсы =Использование ресурсов.

Формула М. В.  Ломоносова пронизывает все финансовые расчеты:если в одном месте отнимется, то в другом местестолько же и прибавится.

Формула Луки Пачолисложнее: если в одном месте убыло, то и в другомместе столько же убудет, а затем это же самоеприбудет, но снова в двух местах одновременно.

Если, например, напредприятии выплачивают заработную плату, то«убывает» в двух местах: один раз в доходахпредприятия, второй раз — в кассе. «Прибывать»,по идее, тоже должно в двух местах: один раз вдоходах работников (когда зарплата начислена) ивторой раз — в кошельке работников. Но работникине ведут бухгалтерского учета и безразличны кмоменту начисления им заработной платы. Сознаниесовременного работника фиксирует заработнуюплату однократно — у окошечка кассы, в моментполучения. Однако когда требуется справка овеличине заработной платы, работник получит ееиз бухгалтерии с указанием суммы начисленнойзаработной платы независимо от фактическихвыплат на момент выдачи справки. Именно в моментначисления заработной платы право собственностина доход переходит от предприятия к работнику.

Управлять производством,так же как и строить бюджет семьи, невозможнотолько на основе бухгалтерского учета иотчетности. Бухгалтерский учет необходим, нонедостаточен.

Чтобы планироватьиспользование ресурсов, должна быть указанаконкретная форма их выполнения, чего нет вбухгалтерском учете. Известен весь собственныйкапитал и резервы (итог раздела 3 формы №  1), нов активе собственные ресурсы (имущество) неотделены от несобственных, уставный капитал — отрезервов и т. д.

Прибыль, полученнаяпредприятием, точнее, выведенная в бухгалтерскомучете, — абстрактна, лишена формы. Неизвестно,воплощена ли она в деньгах или в иных финансовыхактивах, а может быть, в материальных запасах.

Только если прибыль имеетденежную форму, из нее можно выплачиватьдивиденды, а также инвестировать. Обычнаяситуация для предприятия такова: прибыль есть, аденег нет. Сознание менеджера, технолога,администратора отказывается воспринимать этотпарадокс. Тем не менее в бухгалтерском учете всеотражено верно — просто прибыль в немучитывается без формы, абстрактно, как доходпредприятия вообще, поскольку бухгалтерскийучет безразличен к форме его воплощения. Деньгиучитываются также сами по себе — как деньги, нокакую финансово-экономическую функцию онидолжны выполнить, финансовому директорунеизвестно.

В распределении денежныхсредств наблюдается волюнтаризм. Кажется, чтоденьги — все «свои собственные»: ведь они пришлина расчетный счет данного предприятия.Бухгалтер, конечно, знает, какие платежи являютсяпервоочередными. Но распоряжается денежнымисредствами, устанавливает приоритетыочередности платежей другой человек. Если быпредприятия имели бюджеты (в прошлом этоназывалось техпромфинпланом), то волюнтаризма врасходовании денежных средств было бы гораздоменьше или даже не было бы совсем.

Чтобы разрабатыватьбюджет предприятия и производить финансовыйанализ, необходимо преодолеть разрыв формы исодержания, присущий бухгалтерскому учету,оторваться от двойной записи и раздвоенияимущества предприятия на актив и пассив,представить его как единое целое, но в различныхструктурах.

Взяв в руки бухгалтерскийбаланс, подписанный директором и главнымбухгалтером, следует прекратить сомнения в егоправильности и приступить к использованиюбаланса, причем в двух его аспектах — с остаткамина счетах и с оборотами за период.

Каковы задачифинансового анализа и финансового менеджмента всамом общем виде?

Аналитик должен показатьобразование и распределение дохода предприятияв денежной форме, выявить наличие (отсутствие)финансового рычага управления, покрытиекредитных обязательств ликвидными активами.Финансовый менеджер должен обеспечить,во-первых, чтобы доход был, во-вторых, чтобы онимел денежную форму, в-третьих, чтобы онраспределялся и использовался в соответствии состатьями устава предприятия. Одна часть доходавсегда должна вычитаться (налоги и сборы), другая— потребляться, а третья — накапливаться(инвестироваться). При этом не лишне установить,что такое «доход», так как известно восемьнаименований видов прибыли.

Менеджер и аналитик могутсочетаться в одном лице, но это не меняет сутизадач.

Идеальным решениемвопроса создания финансовой отчетности напредприятии является построение балансаэкономического оборота (БЭО) на основешахматного бухгалтерского баланса сподсистемами финансовых и нефинансовыхэкономических активов, воплощающих собственныйи заемный капитал. Отдельные блоки БЭО могут бытьизвлечены, дифференцированы более детально, азатем снова встроены в систему, что гарантируетсохранение сбалансированности и необходимуюсвязь между блоками и подсистемами. Чемотличается баланс экономического оборота отшахматного бухгалтерского баланса? Прежде всего,отсутствием раздвоения имущества: в БЭО один, ане два итога, и этот один итог, в части объемаимущества на дату, совпадает с валютойбухгалтерского баланса по форме №  1.Структуры имущества при этом различны — попризнаку собственности и форме его воплощения вэкономических активах. В результате наложенияэтих двух структур друг на друга имуществораспадается на четыре части:

  • финансовые активы собственные;
  • финансовые активы заемные;
  • нефинансовые активы собственные;
  • нефинансовые активы заемные.

Финансовые активысобственные являются рычагом управленияэкономикой предприятия. Бюджет предприятияявляется блоком финансовой подсистемы БЭО.

Экономический баланс (а вего составе и финансовый баланс, и бюджет) долженсоставляться не вместо бухгалтерского, а вдополнение к нему, причем в полном соответствии сбухгалтерским балансом за отчетный период. Набудущий период экономический баланс может идолжен разрабатываться самостоятельно.

В БЭО появляются новыефинансово-экономические категории, которые«вкладываются» в известные в бухгалтерскомучете понятия. Все показатели БЭО могут бытьколичественно определены. Так, возникает понятиеэкономических ресурсов, которые являются суммойимущества предприятия на начало отчетного(прогнозного) периода и поступлений за этотпериод — дохода, капитальных и текущихтрансфертов, новых кредитных ресурсов.Использование экономических ресурсовхарактеризуется суммой начислений доходов квыплатам по всем основаниям, погашениямиобязательств перед кредиторами, образованиемимущества на конец отчетного периода. Доходпредприятия определяется как суммапроизведенной добавленной стоимости, доходов отсобственности и потребленного собственногокапитала (амортизации). Добавленная стоимостьвключает в себя прибыль от продаж, оплату труда,отчисления на социальные нужды, налоги напроизводство и ряд других элементов, включаемыхв себестоимость.

Баланс экономическогооборота может быть выстроен в шахматной форме, нодля удобства пользования им он должен иметьобычную форму экономических и финансовыхбалансов: ресурсы и их использование. Здесьприведена лишь краткая характеристика БЭО.Добавим еще, что БЭО можно строить по принципувалового оборота (БЭО-брутто), по принципуприростных показателей (БЭО-нетто) и методомсочетания преимуществ того и другого баланса(БЭО-интегрированный).

В данной статье неставится задача изложить всю методологиюпостроения БЭО. Важно прийти к мысли, что формыфинансовой отчетности должны не повторятьбухгалтерский шахматный баланс по частям, араскрывать экономическое, в том числефинансовое, содержание хозяйственных операций,отраженных на бухгалтерских счетах. Форма №  2показывает путь образования прибыли из выручкиот продаж и до распределенной прибыли. Но этотпуть уже представлен на соответствующембухгалтерском счете полнее и лучше. Вот если быформа №  2 показала образование прибылипредприятия из добавленной стоимости, из прибыли— чистой прибыли и дальнейший ее путь вплоть дообразования располагаемого дохода, которыйявляется источником капиталообразования, то этаформа стала бы документом финансовой отчетности.Нераспределенная прибыль — не конец пути. (Темболее, искусственно не распределенная.) Смысл,квинтэссенция всей финансовой деятельностикоммерческого предприятия — это нахождениезолотой середины между выплатой дивидендов(потреблением) и возрастанием капитала(накоплением) на основе полученной прибыли.Западные фирмы составляют отчет о прибылях иубытках как финансовый, а не как бухгалтерскийдокумент. Это документ не для бухгалтеров,которые уже выполнили свою миссию, «упаковав»всю массу хозяйственных операций вбухгалтерский баланс и не допустив при этом ниодного просмотра, а для руководства предприятия,для финансового директора, для всего корпусаменеджеров, для акционеров, а также для заявленияпредприятия о себе, о своем праве иметьопределенный рейтинг среди конкурирующих фирм икомпаний.

Разработка балансаэкономического оборота (в том числе финансовогобаланса и бюджета предприятия) потребуетпоявления на предприятии новой фигуры —бухгалтера-экономиста. Можно возразить, что этосложно и дорого. Но это эффективнее и поэтому —дешевле, чем параллельный с бухгалтерскимсобственный учет финансового директора (илипервого лица фирмы), организованный кустарнымобразом и более чем наполовину содержащийся вего голове. Этот «собственный учет» необходимруководителю, так как ведется без применениядвойной записи, легко читается и используется имна практике. Такой учет нужен для управленияэкономикой и производством.

Историческая миссиябухгалтерского учета отнюдь не исчерпана.Раздвоение формы и содержания — гениальноеоткрытие. Оно позволяет многократно и взаимнопроверять расчеты, находить ошибки. Главное:бухгалтерский учет — это системный учет. Было бывеличайшей ошибкой в процессе реформированиябухгалтерского учета утратить его системность.

Финансово-экономическийучет на предприятиях, который предстоит создатьна базе бухгалтерского учета, должен такжеобладать свойством системности. Финансоваястатистика этим свойством не обладает: сведения,содержащиеся в формах федеральногогосударственного статистического наблюдения,фрагментарны, применяемая в них терминология неявляется сквозной снизу доверху, не охватываетвсего разнообразия экономических явлений.Изменения в финансовой статистике направлены всторону сближения с категориями Системынациональных счетов, что оправданно со всехточек зрения. Но отсюда вытекает, что расхождениемежду бухгалтерской отчетностью истатистическим наблюдением финансовпредприятия будет усиливаться. Между этими двумядисциплинами и не должно быть тождества, но важнособлюдать два принципа взаимосвязи:

  • обе дисциплины должны охватывать экономику предприятия системно, т. е. включать и финансовые, и нефинансовые явления в их взаимосвязи и проникновении друг в друга в качестве частей единого целого;
  • между бухгалтерской и финансовой статистической терминологией должны быть выработаны «переходные ключи».

Обратимся вновь к отчетуо прибылях и убытках. Рассмотрим, чем отличаетсяроссийский отчет (форма №  2) от международныхобразцов.

Приведем схему отчета оприбылях и убытках, обычно применяемую фирмамиСША, на условных цифрах (табл.  1), а затемпопробуем отразить по этой же схеме отчет одногореального российского предприятия. В таблице 1 обращает на себя внимание показатель «Всего(капитал и прибыль)». Это финансово-экономическийпотенциал компании в отчетном году: ксобственному капиталу добавляется вся чистаяприбыль. Такое накопление в принципе возможно.Это — предельная величина. Выплата (вернее,начисление к выплатам) дивидендов уменьшает неприбыль, а весь потенциал (1710 – 30 – 120 = 1560 тыс.долл.).

Таблица 1

Схемасводного отчета о прибылях и убытках,применяемая в США  (данныеза 2000 г.), тыс. долл.

Выручка от реализации 10 000
Себестоимость реализованной продукции и эксплуатационные расходы 7900
Амортизация 250
Торговые и управленческие расходы 850
Прибыль от производственной деятельности 1000
Другие доходы  
Дивиденды и проценты полученные 75
Всего доход 1075
Минус: затраты на выплату процентов по облигациям компании 150
Прибыль до уплаты федерального налога 925
Резерв для уплаты федерального подоходного налога 415
Годовая чистая прибыль 510
Отчет о полученной прибыли к распределению  
Баланс на 1 января 12 000
Годовая чистая прибыль 510
Всего (капитал и прибыль) 1710
Минус: дивиденды, выплаченные по привилегированным акциям 30
Дивиденды, выплаченные по обыкновенным акциям 120
Всего на 31 декабря 1560

Здесь заложен оченьважный принцип: если бы начислено к выплатам былобольше, чем получено чистой прибыли, тособственный капитал (баланс) уменьшился быавтоматически. Уж не потому ли наша российскаяформа №  2 «проглотила» чистую прибыль, чтоначисления к выплатам и особенно расходы нацелевые мероприятия, бывает, превышают чистуюприбыль?

Приведем укрупненныйотчет о прибылях и убытках российскогопредприятия ЗАО «Бета» за 2000 г. (табл.   2,коды строк соответствуют кодам строк формы № 2).

Таблица 2

Отчет о прибылях иубытках ЗАО «Бета»  заянварь—декабрь 2000 г., тыс. руб.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, строка 010) 3779
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (включая  амортизацию), коммерческие (торговые) и управленческие расходы  (сумма строк 020, 030, 040) 2003
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) 1776
Операционные и внереализационные доходы (сумма строк 060, 080, 120)
Прочие операционные расходы (строка 100) 107
Внереализационные расходы (строка 130)
Прибыль до налогообложения (строка 140) 1669
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи (строка 150) 235
Прибыль от обычной деятельности (строка 160) 1434
Чрезвычайные доходы (строка 170)
Чрезвычайные расходы (строка 180)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)  (строка 190) 1434
Справочно:  
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:  
по привилегированным (строка 201)
 

Суммы выплат дивидендовотсутствуют в строках формы №  2 абсолютно, какбудто это вовсе и не коммерческое предприятие.Тем более неожиданно, что в строках 201—204 этойформы должны указываться «справочно» выплатыдивидендов на одну акцию: привилегированную ипростую.

Допустим, что ЗАО «Бета»решит начислить дивиденды к выплатам. В каких жестроках это будет показано в форме №  2? Такихстрок нет. А если это будет записано в строки 100 и130 (соответственно: прочие операционные расходы ивнереализационные расходы), то чистая прибыль(строка 190) будет распределена раньше, чем онавозникнет. Строке 190 суждено показывать, такимобразом, всегда только нераспределенную прибыль.

Даже «Прибыль доналогообложения» (строка 140) не будет включать всебя начисленных к выплатам дивидендов, так какстроки 100 и 130 заполняются раньше, чем строка 140.

Перекладывая отчет оприбылях и убытках ЗАО «Бета» за 2000 г. (Россия) наамериканскую схему (табл.  3), будемпользоваться «переходными ключами» оттерминологии Минфина РФ к американской схеме икодами строк формы №  2. Расхождение всобственном капитале на 31 декабря 2000 г.,показанном в бухгалтерском балансе ЗАО «Бета»(2688 тыс. руб.) и полученном по американской схеме(2683 тыс. руб.),  можетиметь объяснение: это либо результат переоценкиосновных средств, либо целевое финансирование,которые форма №  2 не отражает. Поскольку этиявления имеют место в экономике России, форма №   2 должна их показывать, с тем, чтобы былопонятно любому грамотному пользователю формамиотчетности №  1 и  2, почему все-таки капитална 5 тыс. руб. выше той величины, которая очевидна.

Таблица 3

Отчет о прибылях иубытках ЗАО «Бета» за январь—декабрь 2000 г.,представленный по схеме, применяемой в США, тыс.руб.

Выручка от продажи (реализации) товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей, строка 010) 3779
Себестоимость проданных (реализованных) товаров, продукции, работ, услуг  (включая амортизацию) (020), торговые (коммерческие) и управленческие  расходы (030 + 040) 2003
Прибыль от производственной деятельности (от продаж) (050) 1776
Всего доход 1776
Затраты на выплату процентов по облигациям компании (070)
Прибыль до налогообложения (140) 1776
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи (аналог резерва для уплаты  федерального подоходного налога) (150) 235
Годовая чистая прибыль 1541
Отчет о полученной прибыли к распределению  
Баланс (собственный капитал) на 1 января 2000 г. 1249
Годовая чистая прибыль 1541
Всего (капитал и прибыль) 2790
Минус: дивиденды, выплаченные по привилегированным акциям
Дивиденды, выплаченные по обыкновенным акциям
Другие расходы (прочие операционные и внереализационные) (100 + 130) 107
Всего на 31 декабря 2000 г. 2683
Справочно: Нераспределенная прибыль отчетного года по форме № 2  (строка 190) и по форме № 1 (строка 470) 1434
Собственный капитал и резервы на 31 декабря 2000 г.  (форма № 1, строка 490) 2688

 Чистой прибыли (1541 тыс.руб.) в форме №  2 не увидать, как собственныхушей. Традиционные вопросы: «Что было?» и «Чтостало?», «Куда делось то, что было?» остаются покалибо без ответа, либо ответы на них даются в формеребуса. И почему, собственно говоря, пользуютсядля обозначения доходов и расходов терминами«операционные» и «внереализационные»? Разве нетнормальных финансово-экономических понятий:«доходы от собственности», «плата заиспользование активов со стороны», «доходы,полученные по вторичному распределению»,«доходы, выплаченные по вторичномураспределению»? Редакция терминов может бытьуточнена, но вся терминология в отчете о прибыляхи убытках должна быть финансово-экономической.Термины типа «операционные» и«внереализационные» являются псевдонаучными,выдуманными. С их помощью чистая прибыль и еераспределение прячется, маскируется.

Финансовый менеджментможет иметь перспективу только при условии, еслион получит в качестве опоры внятно изложеннуюфинансовую отчетность. Замаскированные процессыв финансовом потоке не менее опасны, чемподводные камни в судоходстве.

 

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».