Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2001 год | Статьи из номера N4 / 2001

Налоговые льготы для предприятий, находящихся в собственности общероссийских общественных организаций инвалидов

Корнеева Е.И.,

И.С.П.А.-Инжиниринг

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3статьи 149 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (части второй), ред. от 29.12.2000 г., отналога на добавленную стоимость освобождается«реализация товаров … работ, услуг (заисключением брокерских и иных посредническихуслуг), производимых и реализуемыхорганизациями, уставный капитал которыхполностью состоит из вкладов … общественныхорганизаций инвалидов, если среднесписочнаячисленность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фондеоплаты труда — не менее 25 процентов. Подобщественными организациями инвалидовпонимаются общественные организации …(в томчисле созданные как союзы общественныхорганизаций инвалидов), среди членов которыхинвалиды и их законные представители составляютне менее 80 процентов» (абзац 2 подпункта 2 п. 3 ст. 149Налогового кодекса).

Итак, для получения указанной льготынеобходимо, чтобы:

1. В штате не менее 50 процентов общейчисленности составляли инвалиды, а их доля вфонде оплаты труда — не менее 25 процентов.Инвалиды должны иметь непросроченные справки оприсвоении инвалидности и быть трудоспособными(что указывается в справке о присвоении II или IIIгруппы инвалидности).

C 1 января 1999 г. действует Инструкция позаполнению организациями сведений о численностиработников и использовании рабочего времени вформах федерального государственногостатистического наблюдения, утвержденнаяпостановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г.№ 121.

Необходимо иметь в штате человека,ответственного за ведение кадров, так как вслучае выявления нарушений могут последоватьштрафы за нарушение не только трудового, но иналогового законодательства.

2. Собственником фирмы — собственникомдолей ООО или акционером АО должно бытьОбщероссийское общество инвалидов, чтоподтверждается учредительными документами ОООили выпиской из реестра акционеров АО.

Обороты, облагаемые НДС

1. Перечень не подлежащих освобождениюот обложения налогом на добавленную стоимостьтоваров утвержден постановлением ПравительстваРФ от 22 ноября 2000 г. № 884 и вступил в действие с 1января 2001 г.

В него входят следующие девятьпозиций:

  • Шины для автомобилей.

  • Охотничьи ружья.

  • Яхты, катера (кроме специального назначения).

  • Продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов).

  • Драгоценные камни и драгоценные металлы.

  • Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента).

  • Высококачественные изделия из хрусталя и фарфора.

  • Икра осетровых и лососевых рыб.

  • Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

2. В общеустановленном порядкеоблагаются НДС брокерские и иные посредническиеуслуги. Соответственно, с комиссионноговознаграждения фирма, удовлетворяющая всемвышеперечисленным критериям и претендующая наналоговые льготы, все равно должна платить НДС.

Выделение НДС в отгрузочныхдокументах

 

О невыделении НДС в расчетных, первичных учетных документах говорится в п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ 1: «При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых … не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”».

В Налоговом кодексе, п. 5 ст. 149, сказано:«Налогоплательщик вправе отказаться отосвобождения таких операций от налогообложения,представив соответствующее заявление вналоговый орган по месту своей регистрации вкачестве налогоплательщика в срок не позднее 1-гочисла налогового периода, с которогоналогоплательщик намерен отказаться отосвобождения или приостановить егоиспользование. Такой отказ возможен только вотношении всех осуществляемыхналогоплательщиком операций... Не допускается,чтобы подобные операции освобождались или неосвобождались от налогообложения в зависимостиот того, кто является покупателем(приобретателем) соответствующих товаров (работ,услуг)».

То есть необходимо понимать, что в случае, если покупатель приобретает товар для дальнейшей перепродажи у фирмы, которая использует налоговые льготы, то при невыделении НДС в документах покупатель не может взять его к зачету и платит в бюджет значительно больше

Предположим, покупатель товара купилтовар за 100 руб., и далее продает его за 200.

Приобретение товара у юридического лица, которое использует налоговые льготы (отдельные проводки, суммы) Приобретение товара у юридического лица, которое не использует льготу по НДС (отдельные проводки, суммы) Содержание операции
Д 41 — К 60 — 100 руб. Д 41 — К 60 — 83,33 руб
Д 19 — К 60 — 16,67 руб.
Оприходование товара
Д 60 — К 51 — 100 руб. Д 60 — К 51 — 100 руб.
Д 68 — К 19 — 16,67 руб
Оплата товара, принятие к зачету НДС
Д 62 — К 90 — 200 руб. Д 62 — К 90 — 200 руб. Реализация товара
Д 90 — К 68 — 33,34 руб. Д 90 — К 68 — 33,34 руб. Выделение НДС при реализации
Д 68 — К 51 — 33,34 руб. Д 68 — К 51 — 16,67 руб. Уплата НДС в бюджет

Следствием этого правила являетсятакже то, что возрастает процентное содержаниеНДС в товаре: если при обычных оборотах в любыхтоварах содержится 16,67% НДС, то здесь процентноесодержание НДС рассчитывается сложнее и всегдадает большую, чем 16,67%, цифру.

Используем следующие обозначения:

X — цена, за которую фирма,пользующаяся льготами, приобрела товар;

Y — цена, за которую она егореализовала;

Z — конечная цена реализации.

В таком случае процентное содержаниеНДС в конечной цене составит:

.

*Так как имеют значение не абсолютные цифры, а только соотношение X и Z, то один из этих показателей можно взять постоянным.

В том случае, если товар покупаетсяюридическим лицом для собственногоиспользования, а не для перепродажи, то врезультате невыделения НДС оно, опять же, несможет принять НДС к зачету. НДС в цене товарабудет на счете 01 «Основные средства», увеличиваятем самым налог на имущество, но уменьшая налогна прибыль (за счет начисления износа).

При этом следует иметь в виду, что всоответствии с Налоговым Кодексом п. 4 ст. 149предприятия, которые осуществляют операции,подлежащие налогообложению, и операции, неподлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения), имеют право на применениельгот при наличии раздельного учета затрат попроизводству и реализации таких товаров (работ,услуг).

2. Налог на прибыль

В соответствии с абзацем 3 пункта 6статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге наприбыль предприятий и организаций» не подлежитналогообложению прибыль «общественныхорганизаций инвалидов, предприятий, учреждений иорганизаций, находящихся в их собственности, ихозяйственных обществ, уставный капитал которыхсостоит полностью из вклада общественныхорганизаций инвалидов».

Исключения

 

C 21 января 1997 г. данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым правительством РФ 3. Данный перечень полностью совпадает с перечнем товаров, обороты по которым не освобождены от обложения НДС.

Целевое использованиеполученной/сэкономленной прибыли отдополнительных льгот в отношении налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет городаМосквы.

 

Целевое использование прибыли введеноЗаконом г. Москвы от 29 ноября 2000 г. № 35 «О ставкахи льготах по налогу на прибыль» в пп. 2, 3 ст. 2. ВЗаконе говорится: «Ставка налога понижается на 50процентов, если в среднесписочной численностиработников предприятия или организации инвалидысоставляют не менее 30 процентов.

Льготы, предусмотренные настоящейстатьей, предоставляются предприятиям … присоблюдении следующих условий:

а) наличие в льготной категорииработающих не менее 50 процентов инвалидов;

б) наличие в годовом объеме оборота илиприбыли не менее 70 процентов льготируемых видовдеятельности;

в) направление в отчетном периодельготируемых средств на социальные нуждыинвалидов».

О предоставлении льгот предприятиям,находящимся в собственности общественныхорганизаций инвалидов, в московскомзаконодательстве не сказано. Это не противоречитфедеральному законодательству, так как в Законег. Москвы от 29 ноября 2000 г. № 35 говорится, чтольготы, предусмотренные настоящим Законом,предоставляются организациям, являющимсяплательщиками налога на прибыль, дополнительно кльготам, установленным Законом РоссийскойФедерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге наприбыль предприятий и организаций».

3. Налог на пользователейавтомобильных дорог

Льгот для предприятий, находящихся в собственности ОООИ * или имеющих в штате более 50% инвалидов, законодательством не предусмотрено.

4. Налог на имущество предприятий

В соответствии с Законом г. Москвы от02.03.94 г. № 2-17 «О ставках и льготах по налогу наимущество предприятий» (ред. от 05.07.2000 г.)юридические лица освобождается от уплаты этогоналога по двум основаниям:

1. В соответствии пунктом 4 статьи 2Закона освобождаются от уплаты налогапредприятия и организации в сфере материальногопроизводства и бытового обслуживания, всреднесписочной численности которых инвалидысоставляют более 35 процентов либо инвалиды ипенсионеры — более 50 процентов. При определенииправа на получение указанной льготы всреднесписочную численность работников невключаются инвалиды, работающие посовместительству, договорам подряда и другимдоговорам гражданско-правового характера.

2. В соответствии пунктом 7 статьи 2Закона освобождаются от уплаты этого налога«предприятия, являющиеся собственностью …общественных организаций инвалидов».

В Инструкции Госналогслужбы РФ от 8июня 1995 г. № 33 (ред. от 15.11.2000 г.) «О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на имуществопредприятий», пункте «и» статьи 5, сказано, чтоданным налогом не облагается имуществообщественных организаций инвалидов, а такжедругих предприятий, учреждений и организаций, вкоторых инвалиды составляют не менее 50 процентовот общего числа работников. Под общим числомработников понимается среднесписочнаячисленность предприятия, учреждения иорганизации, в которую включаются работники,состоящие в штате, а также совместители (безвнутренних) и работники, выполняющие работу подоговору подряда и другим договорам гражданско— правового характера.

5. Плата за землю

Предприятия, находящихся всобственности ОООИ или имеющие в штате более 50%инвалидов, являются плательщиками аренднойплаты за землю в части 30%, зачисляемых вфедеральный бюджет.

В соответствии с Законом г. Москвы от16.07.97 г. № 34 «Об основах платногоземлепользования в городе Москве» (с изменениямиот 29.09.99 г.) льготы по плате за землю могутпредоставляться … законами РоссийскойФедерации и города Москвы. Формами платы за землюв городе Москве являются земельный налог иарендная плата за землю.

Плательщиками земельного налогаявляются юридические и физические лица,обладающие правами собственности, пожизненногонаследуемого владения, постоянного (бессрочного)пользования на земельные участки или доли вобщем праве на них, а арендной платы за землю —арендаторы земельных участков или долей в общемправе на них.

Юридические и физические лица, обладающиевещными правами или правами аренды (субаренды) наздания, строения, сооружения и помещения, еслиони не отнесены законодательством кплательщикам земельного налога, уплачиваютарендную плату за землю в соответствии сдоговором аренды земельного участка или доли вобщем праве на него, если иное не установленозаконодательством.

Плательщиками земельного налога являютсяюридические и физические лица, обладающиеправами собственности, пожизненногонаследуемого владения, постоянного (бессрочного)пользования на земельные участки, а аренднойплаты за землю — арендаторы земельныхучастков или долей в общем праве на них.

С 1 января 2001 г. 4   освобождаются от платы за землю предприятия в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 35 процентов, либо инвалиды и пенсионеры — более 50 процентов; общественные организации инвалидов, … а также предприятия, находящиеся в собственности этих организаций.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ

Согласно статье 11 Закона г. Москвы от16.07.97 г. № 34 «Об основах платногоземлепользования в городе Москве» льготы поземельным платежам, устанавливаемые Московскойгородской Думой, предоставляются в пределахсуммы, остающейся в распоряжении города послецентрализации средств в федеральный бюджет, тоесть в размере 70 процентов 6.

С принятием Федерального закона от25.07.98 г. № 132-ФЗ «О внесении изменений в ЗаконРоссийской Федерации «О плате за землю»плательщики, освобожденные Законом г. Москвы отуплаты земельного налога, самостоятельноперечисляют в федеральный бюджет 30% отпричитающейся суммы налога.

6. Налог с продаж

Льгот по налогу с продаж дляпредприятий, находящихся в собственности ОООИили имеющих в штате более 50% инвалидов,законодательством не предусмотрено.

7. Единый социальный налог (взнос) вПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС РФ

В соответствии со статьей 239Налогового кодекса РФ (часть вторая) от уплатыединого социального налога (взноса)освобождаются:

а) организации любыхорганизационно-правовых форм — с сумм выплат ииных вознаграждений, не превышающих в течениеналогового периода 100 000 рублей на каждогоработника, являющегося инвалидом I, II или IIIгруппы;

б) организации, уставный капиталкоторых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов и в которыхсреднесписочная численность инвалидовсоставляет не менее 50 процентов, а долязаработной платы инвалидов в фонде оплаты трудасоставляет не менее 25 процентов.

Несмотря на сложности, которые возникают при работе с ПФ РФ 7, льготу, предусмотренную пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса, применять целесообразно.

 

1 А также в п. 3 ст. 169 Налоговогокодекса РФ с изменениями и дополнениями.

2 Этот момент ни в коем случае неявляется основанием для выделения НДС приотгрузке товара конкретному покупателю: разовоевыделение НДС может послужить основанием дляперерасчета НДС за весь налоговый период (см. ст.163 НК РФ, часть вторая), так как рассматриваетсякак отказ от использования льготы.

3 Утвержден постановлениемПравительства РФ от 13 мая 1997 г. № 579 «Обутверждении перечня товаров, прибыль отпроизводства и реализации которых не подлежитосвобождению от налогообложения».

* ОООИ — общероссийскаяобщественная организация инвалидов.

4 Ст.1 Закона г. Москвы от11.10.2000 г. № 32 «О льготах по земельному налогу».

5 Ст. 13 Закона РоссийскойФедерации от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» (ред.29.12.98 г.).

6 Ст. 11 Федерального законаот 27.12.2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001год».

7 См. Письмо ПФР от 20 января 2000 г. №КА-16-25/478 «О периодичности проведениядокументальных проверок льготных категорийплательщиков страховых взносов».

 

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Финпресс» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Финпресс».